В комментируемом письме контролеры разъяснили тонкости начисления НДС при списании потерь сельхозпродукции, которые возникают при ее хранении и транспортировке. Сначала все, как говорят, по уму. Потери продукции они разделяют на две части:
• в пределах норм естественной убыли;
• сверх таких норм.
Относительно сверхнормативных потерь вопросов нет, наши мнения совпадают. Действительно, такая продукция не может быть использована в пределах хоздеятельности предприятия. Вполне справедливо контролеры указывают на необходимость начисления «компенсирующих» налоговых обязательств по п. 198.5 НКУ (не позднее последнего дня отчетного (налогового) периода, в котором происходит ее списание). Не погрешили против истины они и утверждая, что НО начисляются (1) в случае, если во время приобретения товаров (сырья) для производства такой продукции суммы «входного» НДС были включены в состав НК, (2) исходя из стоимости приобретения таких товаров (сырья).
Следовательно, отталкиваться нужно именно от товаров (сырья), которые приобретались с НДС. Такое толкование контролерами п. 189.1 НКУ , касающееся базы налогообложения относительно готовой продукции в случае осуществления операций в соответствии с п. 198.5 НКУ, приятное. Правда, определить количество НДСного сырья в готовой продукции не просто.
В отношении потерь сельхозпродукции в пределах норм ее естественной убыли контролеры, мягко говоря, чудят. Начинают они, как говорят, «за здравие» (НО не начисляются…), а вот заканчивают «за упокой» (при условии включения в стоимость другой готовой продукции).
С такой позицией фискалов не согласны. Считаем, что потери сельхозпродукции в пределах норм естественной убыли на НДС-учет никак не влияют. За предприятием сохраняется право на НК, при этом «компенсирующие» НО не должны начисляться, независимо от того, куда включают стоимость списанных ТМЦ: в себестоимость готовой продукции или в состав расходов периода (подробнее — в «БН», 2016, № 24, с. 44, № 46, с. 21).