Пункт 54.1 НКУ обязывает налогоплательщика самостоятельно исчислять сумму налогового и/или денежного обязательства и/или пени, которую он указывает в налоговой (таможенной) декларации или уточняющем расчете, который подается контролирующему органу в сроки, установленные НКУ.
При этом начисление пени начинается только по истечении 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства (п.п. 129.1.3 НКУ). Рассчитывается она за каждый календарный день просрочки в уплате налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.
Заканчивается начисление пени в день зачисления средств на соответствующий счет Казначейства, и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств (п.п. 129.3.1 НКУ).
И только если изменения в налоговой отчетности внесены в течение 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, определенного НКУ, п. 129.9 НКУ разрешает пеню не начислять.
Вывод: даже если на дату начисления пени у плательщика есть излишне уплаченные суммы по соответствующему платежу, он все равно начисляет пеню на заниженную сумму налогового обязательства за каждый календарный день просроченный в его уплате, включая день погашения.
По материалам ЗІР ГФСУ, категория 138.02