22.01.2018
Зачастую граждан не волнуют вопросы декларирования доходов. Дело в том, что большинство из нас получает доходы от налоговых агентов, а это «недекларируемый» случай. Но в жизни всякое случается: то наследство от прабабушки неожиданно привалит, то подарком тетушка осчастливит, то благотворительная помощь подоспеет. А это ситуации, которые, как правило, сопровождаются подачей декларации. Давайте же разберемся, когда подача декларации — прямая обязанность физлица (см. табл. 1).
Таблица 1. Случаи обязательной подачи декларации о доходах по итогам 2017 года
№ п/п | Вы обязаны подать годовую декларацию о доходах, если: |
1 | являясь физлицом-предпринимателем, работали на общей системе налогообложения (п. 177.5 НКУ). О тонкостях заполнения такой декларации читайте в следующем номере |
Если в течение года вы перешли на уплату единого налога, то задекларировать предпринимательский доход, полученный на общей системе, все равно необходимо | |
2 | осуществляли независимую профессиональную деятельность (п. 178.4 НКУ) |
3 | получили статус резидента Украины (п.п. 170.10.4 НКУ) |
4 | получали доходы (прибыль), которые не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) и военным сбором (далее — ВС) при начислении или выплате, но включаются в налогооблагаемый доход плательщика налога (п.п. 168.1.3 НКУ), например: |
4.1 | • благотворительная помощь, полученная лицами, перечисленными в п.п. 165.1.54 НКУ, на восстановление утраченного имущества и на другие возникшие нужды по перечню, определенному постановлением КМУ от 26.11.14 г. № 653, если ее сумма превысила совокупно в течение 2017 года 1,6 млн грн. (п.п. «б» п.п. 170.7.8 НКУ) |
4.2 | • благотворительная помощь, полученная волонтерами в соответствии с п.п. «б» п.п. 165.1.54 НКУ, но использованная не по целевому назначению (п.п. 170.7.8 НКУ) |
4.3 | • не использованная в течение 12 календарных месяцев (24 календарных месяцев — для помощи на лечение), следующих за месяцем получения, и не возвращенная благотворителю до окончания этого срока денежная целевая благотворительная помощь (ее часть), за исключением благотворительной помощи в виде эндавмента (п.п. 170.7.5 НКУ) |
4.4 | • часть нецелевой благотворительной помощи, которая превышает необлагаемую норму (в 2017 году — 2240 грн.) (п.п. 170.7.3 НКУ) |
4.5 | • прибыль от операций с инвестиционными активами, за исключением случаев, указанных в п.п. 170.2.8 НКУ (п. 170.2 НКУ) |
4.6 | • сумма задолженности по заключенному гражданско-правовому договору, превысившая в 2017 году 800 грн., по которой истек срок исковой давности (в общем случае это 3 года), кроме сумм налоговой задолженности, по которым истек срок исковой давности согласно разд. II НКУ (п.п. 164.2.7 НКУ) |
4.7 | • доход в виде основной суммы долга (кредита), прощенного (аннулированного) кредитором по его самостоятельному решению, не связанному с процедурой банкротства, до окончания срока исковой давности, в сумме, превышающей в 2017 году 800 грн. (п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ) |
Доход подлежит декларированию в случае, если кредитор сообщил физлицу-должнику (способом, указанным в п.п. «д» п.п. 164.2.17 НКУ) об аннулировании (прощении) долга и включил такую сумму в Налоговый расчет по ф. № 1ДФ по итогам отчетного периода, в котором был аннулирован (прощен) такой долг | |
4.8 | • доход от отчуждения недвижимого имущества по решению суда о смене собственника и переходе права собственности на такое имущество (п.п. «б» п. 172.5 НКУ) |
Такой доход облагается НДФЛ по правилам, установленным ст. 172 НКУ для налогообложения дохода от продажи недвижимого имущества | |
4.9 | • доход от отчуждения объекта движимого имущества по решению суда, третейского суда о смене собственника и переходе права собственности на движимое имущество (п. 173.4 НКУ) |
Такой доход облагается НДФЛ по правилам, установленным ст. 173 НКУ для налогообложения дохода от продажи движимого имущества | |
5 | у вас есть непогашенные суммы недоплаты по НДФЛ и/или ВС в связи с недостаточностью суммы дохода, начисленной при увольнении, для их удержания (пп. 169.2.4, 169.4.4, 170.9.1 НКУ) |
Недоплата по НДФЛ может возникнуть, в частности: • вследствие неправомерного применения налоговой социальной льготы; • по итогам перерасчета при увольнении; • в связи с необходимостью удержать НДФЛ и ВС с несвоевременно возвращенных денежных средств, полученных на командировку или под отчет | |
6 | получали в 2017 году доходы не от налоговых агентов (т. е. от нерезидентов или физлиц, которые не зарегистрированы в органах ГФСУ как самозанятые лица) (п.п. 168.2.1 НКУ), в частности: |
6.1 | • доходы в виде стоимости унаследованного имущества (денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права), которые облагаются налогом по ставке, отличной от нулевой, или с которых не были уплачены НДФЛ и ВС до нотариального оформления объектов наследства (п. 174.3 НКУ) |
6.2 | • доходы в виде подарков (в том числе в результате заключения договора дарения), которые облагаются налогом по ставке, отличной от нулевой, или с которых не были уплачены НДФЛ и ВС до нотариального оформления договора дарения (п.п. 165.1.39, п. 174.6 НКУ) |
По итогам 2017 года декларированию подлежат полученные не от членов семьи первой степени родства неденежные подарки, стоимость которых в расчете на месяц превысила 800 грн.; подарки в виде денежных средств в любой сумме | |
6.3 | • доходы от продажи объектов движимого имущества без участия налоговых агентов (п.п. 168.2.1 НКУ), кроме случаев, когда сделка удостоверялась нотариально и НДФЛ + ВС уплачены до нотариального оформления |
6.4 | • доходы от предоставления недвижимости в аренду (субаренду), жилой наем (поднаем), если арендатор — обычное физлицо (п.п. «а» п.п. 170.1.5 НКУ) |
6.5 | • доход от предоставления в аренду (субаренду) движимого имущества, если арендатор — обычное физлицо (п.п. 164.2.2 НКУ) |
6.6 | • доходы от продажи собственной сельскохозяйственной продукции и собственной продукции животноводства в объемах, облагаемых НДФЛ (п.п. 165.1.24 НКУ) |
7 | получали иностранные доходы (пп. 168.2.1, 170.11.1 НКУ) |
Это любые доходы, полученные резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины. Сюда входят (п.п. 14.1.55 НКУ): проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов; наследство, подарки, выигрыши, призы; доходы от выполнения работ (предоставления услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам; доходы от предоставления резидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного за пределами Украины; доходы от продажи имущества, расположенного за пределами Украины; доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг и т. п.; прочие доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или на территориях, не подконтрольных таможенным органам | |
8 | средства или имущество (нематериальные активы), полученные как взятка, похищенные или найденные как клад, который не был сдан государству согласно закону (п.п. 164.2.12 НКУ) |
Заметим, что обязаны подать декларацию о доходах и физлица-резиденты, которые выезжают за границу на постоянное место жительства (п. 179.3 НКУ). Однако в таком случае декларацию подают за три последних отчетных периода (при наличии невыполненного обязательства по предоставлению) и за отчетный период текущего года (с начала текущего года до срока, на который приходится день предоставления такой декларации) (п. 2 Порядка выдачи справки об уплате НДФЛ плательщиком налога — резидентом, выезжающим за границу на постоянное место жительства, и об отсутствии налоговых обязательств по такому налогу, утвержденного постановлением КМУ от 27.12.10 г. № 1243).
Итак, с основными случаями, когда предоставление декларации — это обязанность налогоплательщика, мы разобрались. Теперь поговорим о счастливчиках, которые хотя и получали в 2017 году доходы, но декларировать их не должны.
Да, случаи, когда можно обойтись без декларирования, есть. Статья 179 НКУ устанавливает две категории граждан, которые имеют право не подавать декларацию о доходах по итогам 2017 года:
1) налогоплательщики, которые независимо от вида и суммы полученных ими доходов освобождаются от обязанности предоставления декларации (п. 179.4 НКУ):
а) малолетние (несовершеннолетние) или недееспособные лица, которые находятся на полном иждивении других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец 2017 года. При необходимости за них заполняют и подают декларацию, а также уплачивают НДФЛ и ВС родители, усыновители, опекуны, попечители;
б) лица, которые находятся под арестом или являются задержанными или осужденными к лишению свободы, находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;
в) находятся в розыске по состоянию на конец 2017 года;
г) находились на срочной военной службе по состоянию на конец 2017 года;
2) налогоплательщики, чья обязанность по подаче декларации о доходах считается выполненной. Согласно п. 179.2 НКУ к ним относятся лица, которые получали доходы:
а) не подлежащие налогообложению, от налоговых агентов;
б) исключительно от налоговых агентов независимо от вида и размера начисленного (выплаченного, предоставленного) дохода, кроме случаев, прямо предусмотренных разд. IV НКУ (см. выше табл. 1 с перечнем доходов, подлежащих обязательному декларированию);
в) в виде объектов наследства, облагаемых по нулевой ставке НДФЛ (в частности, от родственников первой и второй степени родства) и/или с которых уплачены НДФЛ и ВС до нотариального оформления объектов наследования;
г) от операций продажи (обмена) имущества, дарения, по которым при нотариальном удостоверении договоров были уплачены НДФЛ и ВС.
Кроме того, не нужно подавать декларацию, если в 2017 году вы получили доход (см. категорию 103.24 ЗІР ГФСУ):
• от продажи не чаще одного раза в течение отчетного года недвижимого имущества, определенного п. 172.1 НКУ, которое находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет;
• от продажи не чаще одного раза в год движимого имущества в виде легкового автомобиля (мотоцикла, мопеда) (п. 173.2 НКУ).
Нашли себя в списках счастливчиков? Поздравляем, вам о декларировании доходов можно не думать. Но! Возможно, вы попадете в категорию «добровольцев»? Об этом дальше.
За добровольной подачей декларации, как правило, стоит возврат сумм НДФЛ. А потому «добровольцев» не приходится уговаривать декларировать доходы. Итак, вы вправе подать годовую декларацию, если желаете:
1) воспользоваться правом на налоговую скидку;
2) вернуть излишне уплаченные в течение отчетного года НДФЛ и ВС. Такая ситуация могла возникнуть, например, при несовершении нотариального действия по удостоверению договора купли-продажи, мены объекта недвижимости, по которому уплачен налог, при наличии подтверждающих такую уплату документов (п. 172.6 НКУ).
Далее рассмотрим, в какие сроки налогоплательщики декларируют доходы.
Декларация у всех одна. А вот сроки ее подачи различаются. Внимательно изучите контрольные даты, чтобы не опоздать. Для наглядности представим их в табл. 2.
Таблица 2. Сроки подачи декларации о доходах в 2018 году
Налогоплательщики | Предельный срок подачи декларации о доходах | Основание |
Обязательная подача декларации о доходах | ||
Физлица-предприниматели | 09.02.18 г. | |
Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность | 30.04.18 г. | |
Физлица, выезжающие за границу на постоянное место жительства | Не позднее 60 календарных дней, предшествующих отъезду | |
Лица, декларирующие иностранные доходы(1) | 30.04.18 г. | |
Обычные физлица | 30.04.18 г. | |
Добровольная подача декларации о доходах | ||
Физлица с целью получения налоговой скидки | 31.12.18 г. (2) | |
Физлица с целью вернуть излишне уплаченный в 2017 году НДФЛ | 30.04.18 г. | |
(1) Налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, если между страной получения доходов и Украиной заключен договор об избежании двойного налогообложения (п.п. 170.11.2 НКУ). Для этого понадобятся документы, подтверждающие сумму полученного за границей дохода и сумму уплаченного с него налога, оформленные в соответствии со ст. 13 НКУ. Если эти документы отсутствуют, налогоплательщик обязан подать в орган ГФСУ заявление о переносе срока подачи декларации о доходах до 31 декабря 2018 года. Информацию о международных договорах об избежании двойного налогообложения можно узнать в своей налоговой. (2) Такой срок указан для физлиц, которые подают декларацию добровольно. Если воспользоваться правом на налоговую скидку желает физлицо, которое согласно НКУ обязано подавать декларацию о доходах, то для него действуют общие предельные сроки. |
Декларацию о доходах подавайте в контролирующий орган по своему налоговому адресу (месту проживания).
Предоставить декларацию вы можете одним из способов, которые предлагает п. 49.3 НКУ, а именно:
• подать ее лично или через уполномоченное на это лицо;
• отослать по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Сделайте это не позднее чем за 5 дней до истечения предельного срока ее подачи (п. 49.5 НКУ);
• направить в электронной форме с соблюдением условия о регистрации электронной подписи, например, через «Электронный кабинет» (подробнее об этом вы можете прочитать в статье «Электронный кабинет: новый дизайн или тотальное преображение»). Сделать это нужно не позднее окончания последнего часа дня, в котором истекает предельный срок подачи. При этом распечатанные оригиналы декларации на бумажных носителях подавать не нужно.
Подали декларацию и самостоятельно определили в ней сумму налогового обязательства? Уплатить налог в бюджет нужно:
• предпринимателям — не позднее 19.02.18 г.;
• «обычным» физлицам — до 1 августа года, следующего за отчетным (абз. 1 п. 179.7 НКУ). То есть предельный срок уплаты НДФЛ и ВС, задекларированных по итогам 2017 года, — 31.07.18 г.
Если сумма налоговых обязательств доначислена налоговиками (после проверки достоверности данных, указанных в декларации о доходах), то дожидаться 1 августа не нужно. Налог уплачивают на основании уведомления-решения, полученного от органа ГФСУ, в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения (п. 57.3, абз. 2 п. 179.7 НКУ).
Налоговые обязательства, в том числе доначисленные контролерами, физлица уплачивают через:
• учреждения банков;
• почтовые отделения;
• кассы сельских (поселковых) советов или советов объединенных территориальных громад по квитанции о приеме налогов и сборов — в случае если физлица проживают в сельской (поселковой) местности.
А вот вернуть из бюджета сумму НДФЛ, излишне удержанного (уплаченного) в 2017 году, вам должны в течение 60 календарных дней после получения от вас декларации о доходах (п. 179.8 НКУ). Эти суммы могут быть по вашему выбору либо зачислены на ваш банковский счет, либо высланы почтовым переводом по адресу, указанному в декларации.