Вы «как в сказке» передаете бесплатно физическому лицу — неработнику предприятия кое-какое имущество, принадлежащее предприятию? Тогда учтите, что эту операцию в контексте гражданского законодательства следует рассматривать как дарение. Регулируется «такая сказка» положениями ст. 717 — 728 ГКУ.
По договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем второй стороне (одариваемому) бесплатно имущество (подарок) в собственность.
Будет ли для одариваемого физлица подарок доходом, облагаемым НДФЛ и военсбором? Нужно ли взимать с его стоимости ЕСВ? Сейчас все расскажем. А начнем по традиции с НДФЛ.
Налог на доходы физических лиц. Бесплатно отданное физлицу основное средство — это неденежный подарок. Поэтому здесь на первое место выходит п.п. 165.1.39 НКУ. Он освобождает от налогообложения неденежные подарки, стоимость которых не превышает в 2016 году 689,00 грн. в расчете на месяц.
Разница между стоимостью подарка, определенной по обычным ценам, и необлагаемой суммой является для одариваемого физлица налогооблагаемым доходом в виде дополнительного блага (см. п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).
Обратите внимание: при определении облагаемой суммы переданного основного средства (его части) «пляшем» от его обычной цены, а не от его остаточной (балансовой) стоимости.
Важно! В базу налогообложения часть стоимости подарка-допблага должна попасть увеличенной на «натуральный» НДФЛ-коэффициент. Учитывая, что доход в виде допблага облагают по ставке 18 %, размер такого коэффициента равен 1,2195121951.
В разделе I ф. № 1ДФ:
— не облагаемый на основании п.п. 165.1.39 НКУ неденежный подарок (его часть) отражайте с признаком дохода «160»;
— облагаемую часть стоимости подарка, увеличенную на «натуральный» коэффициент, — с признаком дохода «126» (как доход в виде допблага).
Военный сбор. С части стоимости подарка, не облагаемой НДФЛ согласно п.п. 165.1.39 НКУ, удерживать военсбор не нужно. Основание — пп. 1.2 и 1.7 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
В базу обложения военсбором должна попасть только облагаемая НДФЛ часть стоимости подарка. В какой сумме?
Налоговики настаивают на том, что в сумме, равной «чистой» стоимости неденежной выплаты, определенной по обычным ценам, превышающей не облагаемую НДФЛ величину (в 2016 году — 689,00 грн. в расчете на месяц).
Вы готовы следовать разъяснениям налоговиков? Тогда рекомендуем получить письменную индивидуальную налоговую консультацию по этому вопросу. Так вы обезопасите себя, если вдруг мнение налоговиков изменится*.
* Если же у вас на руках такой консультации нет, безопаснее и, на наш взгляд, правильнее удерживать военсбор с суммы, начисленной в бухучете, как доход работника (т. е. со стоимости неденежного дохода, увеличенной на «натуральный» НДФЛ-коэффициент, но без применения «натурального» военсбор-коэффициента).
И тут совершенно ожидаемо возникает вопрос: а с чего платить военсбор, если доход предоставляется в натуральной форме? Не снимать же, например, колесо от подаренной машины в счет уплаты военсбора
Налоговики предлагают налоговым агентам «попросить» получателя неденежного дохода внести в кассу либо на расчетный счет сумму военсбора к уплате, чтобы было за счет чего платить.
По последним разъяснениям «верховного» ГФСУ в разделе II ф. № 1ДФ следует отражать как облагаемую, так и необлагаемую** часть стоимости подарка (см. разъяснения в категории 103.25 ЗІР, а также консультацию в журнале «Бухгалтер 911», 2016, № 50).
** Мы знаем, что иногда на местах налоговики разъясняют иначе, продолжая придерживаться старого подхода: в строке «Військовий збір» ф. № 1ДФ следует показывать только облагаемые военсбором доходы. Подтверждение тому — письмо ГУ ГФС в г. Киеве от 10.11.2016 г. № 7431/П/26-15-13-02-15. Как быть? Снова упираемся в необходимость получения письменной индивидуальной налоговой консультации
Единый социальный взнос. В рассматриваемой ситуации доход у физлица возник по гражданско-правовому договору, не связанному с выполнением работ (предоставлением услуг). Поэтому со стоимости подарка неработнику предприятия ЕСВ взимать не нужно.
А теперь закрепим знания на примере.
Пример. Предприятие — не плательщик НДС в декабре 2016 года бесплатно передало учредителю — физическому лицу Ващенко Олегу Петровичу (регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов — 2654878954) объект основных средств (легковой автомобиль). Учредитель не состоит с предприятием в трудовых отношениях. По состоянию на 01.12.2016 г. балансовая (остаточная) стоимость переданного основного средства составила 144000,00 грн., а сумма начисленного износа — 100000,00 грн.
На момент передачи объекта основных средств его балансовая (остаточная) стоимость соответствует обычной цене без НДС.
Стоимость подаренного физлицу основного средства — 144000,00 грн. Эта сумма является для физлица «чистой» суммой, полученной на руки. Часть этой суммы, равную 689,00 грн., не облагаем НДФЛ на основании п.п. 165.1.39 НКУ (ср. ). Следовательно, «чистый» доход физлица в виде облагаемой стоимости подарка равен 143311,00 грн. (144000,00 грн. - 689,00 грн.).
Определим базу обложения НДФЛ:
143311,00 х 1,2195121951 = 174769,51 (грн.).
Рассчитаем сумму налога, которую предприятие должно удержать с дохода физлица:
174769,51 х 18 : 100 = 31458,51 (грн.).
Теперь определим сумму военсбора, подлежащую уплате в бюджет:
143311,00 х 1,5 : 100 = 2149,67 (грн.).
В бухучете операцию по безвозмездной передаче основного средства отражаем следующим образом:
№ п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
Дт | Кт | |||
1 | Начислен доход физлицу в виде стоимости объекта основных средств с учетом «натурального» коэффициента (689,00 + 174769,51) | 977 | 685 | 175458,51 |
2 | Удержан НДФЛ с облагаемой части стоимости переданного объекта основных средств | 685 | 641/НДФЛ | 31458,51 |
3 | Удержан военсбор с облагаемой части стоимости переданного объекта основных средств | 685 | 642/ВС | 2149,67 |
4 | Сумма военсбора внесена учредителем в кассу предприятия | 301 | 685 | 2149,67 |
5 | Перечислен НДФЛ | 641/НДФЛ | 311 | 31458,51 |
6 | Перечислен военсбор | 642/ВС | 311 | 2149,67 |
7 | Передан физлицу объект основных средств в качестве подарка | 377 | 105 | 144000,00 |
8 | Списана сумма начисленного износа по переданному объекту основных средств | 131 | 105 | 100000,00 |
9 | Произведен зачет задолженности с физлицом на сумму подарка | 685 | 377 | 144000,00 |
Доход Ващенко О. П. предприятие отразит в разделе 1 ф. № 1ДФ за 4 квартал 2016 года следующим образом:
1 | 2 | 3а | 3 | 4а | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | ||||
<…> | ||||||||||||||
10 | 2654878954 | 174769 | 51 | 174769 | 51 | 31458 | 51 | 31458 | 51 | 126 | — | — | — | — |
11 | 2654878954 | 689 | 00 | 689 | 00 | — | — | — | — | 160 | — | — | — | — |
<…> |
Фрагмент ф. № 1ДФ за 4 квартал 2016 года
Кроме того, «чистую» стоимость переданного основного средства (144000,00 грн.) и сумму начисленного/перечисленного военсбора (2149,67 грн.) предприятие отразит в разделе II ф. № 1ДФ в строке «Військовий збір».