Отчет по льготам — тоже декларация! Начнем с того, что по-новому зазвучало определение налоговой декларации ( п. 46.1 НКУ). Теперь налоговая декларация, расчет, отчет (далее — налоговая декларация) определены как документ, который налогоплательщик1 подает контролирующему органу в сроки, установленные законом, на основании которого осуществляется начисление и/или уплата налогового обязательства. И если эта часть осталась практически нерушимой, то далее идет новая оговорка: или отражаются объемы операции (операций), доходов (прибылей), в отношении которых налоговым и таможенным законодательством предусмотрено освобождение налогоплательщика от обязанности начисления и уплаты налога и сбора.
1 В том числе обособленное подразделение в случаях, определенных НКУ.
2 То есть Расчет по форме № 1ДФ.
«Мораль сей басни такова»
3 Форма которого утверждена постановлением КМУ «Об утверждении Порядка учета сумм налогов и сборов, не уплаченных субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот» от 27.12.2010 г. № 1233.
Во-первых, теперь на предельные сроки его подачи распространяется празднично-выходной перенос, предусмотренный п. 49.20 НКУ (ср. ). Ранее налоговики «цеплялись» за то, что такой отчет — не налоговая декларация, поэтому подавать его необходимо заблаговременно (письмо ГНС в г. Киеве от 28.01.2013 г. № 833/10/06-406).
Во-вторых, теперь бессмысленно спорить с возможностью наложения штрафа по п. 120.1 НКУ за неподачу или несвоевременную подачу отчета
До этого ГФСУ говорила лишь об админответственности для должностных лиц предприятия согласно ст. 1631 КУоАП (см. указанное выше письмо + категория 138.01 ЗІР). Напомним, этой статьей предусмотрены такие размеры штрафов: от 85 до170 грн. — за первое нарушение; от 170 до 255 грн. — за повторное в течение года.
Преступление и наказание: новые «горизонты» для «карателей». Раз уж заговорили об ответственности, то как не вспомнить обновленный п. 120.1 НКУ (штраф за неподачу/несвоевременную подачу). Здесь две новости: хорошая и плохая. Начнем с хорошей.
1) уточнили, что «караемым» проступком не является неподача налоговой декларации согласно п. 49.2 НКУ. Как вы знаете, этот пункт обязует подавать декларации только если в отчетном периоде: (1) возник объект налогообложения или (2) имеются показатели, которые подлежат декларированию;
2) «обрадовали», что штраф по п. 120.1 НКУ теперь касается также иной отчетности, обязанность предоставления которой в контролирующие органы предусмотрена этим Кодексом. То есть, кроме расширения термина «налоговая декларация», произошло и прямое расширение объекта для штрафа — за счет иной отчетности согласно НКУ.
Финотчетность — теперь неотъемлемая часть декларации. Ни для кого не секрет, что вместе с «прибыльной» декларацией подают и финотчетность. Так вот, измененным п. 46.2 предусмотрено, что такая финотчетность является (1) приложением к декларации по налогу на прибыль и, как и любое приложение, (2) ее неотъемлемой частью.
Но и это еще не все! То же самое теперь можно сказать и об отчете неприбыльщика4. То есть, если ранее подача финотчетности вместе с таким отчетом была делом добровольным, то теперь это — обязаловка
4 Профсоюзы, их объединения и организации профсоюзов такой отчет отныне подают лишь при нарушении п. 133.4 НКУ.
Предусмотрели также особенности предоставления финотчетности для сельхозпроизводителей, которые выбрали годовой налоговый (отчетный) период (01.07.х-1 — 30.06.х г.). Они составляют и подают с декларацией финотчетность за (1) І полугодие прошлого отчетного года, (2) прошедший отчетный год и (3) І полугодие текущего отчетного года.
Новый обязательный реквизит в налоговой декларации. Его появление продиктовано обновленным п. 48.3 НКУ. Это информация о приложениях, которые прилагаются к декларации и являются ее неотъемлемой частью.
Кроме того, дополнили п. 48.4 НКУ, установив, что в отдельных случаях5 форма налоговой декларации дополнительно может содержать такие обязательные реквизиты:
5 Когда это соответствует сущности налога или сбора и является необходимым для его администрирования.
— дата и номер решения о включении неприбыльной организации в Реестр неприбыльных учреждений и организаций;
— признак неприбыльности организации;
— полное наименование нерезидента;
— местонахождение нерезидента;
— название и код государства резиденции нерезидента.
6 Расчет налога на прибыль нерезидента, который проводит деятельность на территории Украины через постоянное представительство, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности и расчет налога на прибыль постоянного представительства нерезидента, определенного путем применения к сумме полученного дохода коэффициента 0,7.
Единоналожники: «пустышки» можно не подавать? Отдельно прописали (дополнение к абз. 1 п. 49.2 НКУ), что положения этого пункта касаются и единоналожников. То есть они также вправе не подавать налоговые декларации, если в отчетном периоде: (1) не возник объект налогообложения или (2) нет показателей, подлежащих декларированию.
По идее, это должно изменить ситуацию в лучшую сторону (не зря ведь законодатель внес это дополнение!). Ведь вы, должно быть, помните: ГФСУ в прошлом настаивала на том, что подавать декларацию единоналожник должен… всегда (категории 107.08 — для физлиц-предпринимателей группы 3 и 108.05 ЗІР — для юрлиц группы 3). То есть даже если пребывает в «спячке».
По мнению ГФСУ, для юрлиц группы 3 показателем, подлежащим декларированию, является… «ежеквартальное отражение факта непревышения установленного объема дохода в налоговой декларации»
А вот физлица-предприниматели, не получавшие в течение отчетного периода доходы и не имевшие объектов налогообложения, подлежащих декларированию, ранее все равно обязаны были подавать декларацию. Только потому, что они — единоналожники. Но, считаем, теперь такому фискальному подходу со стороны контролеров будет положен конец.
Расторгнут договор об электронной отчетности. И напоследок рассмотрим ситуацию с подачей отчетности в случае, если расторгнут «электронный» договор. И в этом аспекте есть позитивные «сдвиги»
Если же электронный договор был прекращен по законным основаниям, плательщик до составления нового договора вправе подавать налоговую отчетность лично7 либо же направлять по почте с уведомлением о вручении и с описью вложения.
7 Или уполномоченным на это лицом.
Уточняющий расчет. Отдельно прописали, что 3 %-й штраф не применяют при подаче уточняющего расчета к налоговой декларации по налогу на прибыль за предыдущий налоговый (отчетный) год с целью осуществления самостоятельной корректировки согласно ст. 39 НКУ. Это важное и правильное дополнение, но, чтобы подпасть под него, плательщику нужно уложиться до 1 мая года, следующего за отчетным.