30.01.2019
Для ООО. Закон об ООО (ч. 3 ст. 26) устанавливает, что ООО могут выплачивать дивиденды за любой период, кратный кварталу, если иное не предусмотрено уставом. Соответственно, если в уставе:
1) закреплена конкретная периодичность выплаты дивидендов, то ориентируемся на периодичность, указанную в уставе (делать это можем и до, и после 17.06.2019 г.);
Напомним, что п.п. 3 гл. VIII Закона об ООО говорит о том, что в течение года со дня вступления в силу Закона (т. е. до 17.06.2019 г.) положения устава общества, не соответствующие этому Закону, действуют в части, соответствующей законодательству по состоянию на день вступления в силу Закона.
2) не закреплена конкретная периодичность выплаты дивидендов — тогда дивиденды могут выплачиваться за период не чаще, чем квартал.
Также отметим, что теперь в Законе об ООО четко установлены и сроки, в течение которых должны быть выплачены дивиденды, — в срок не более 6 месяцев со дня принятия решения об их выплате, если иной срок не установлен уставом общества или решением общего собрания (ч. 4 ст. 26 Закона об ООО).
И еще отметим несколько важных моментов, касающихся выплат дивидендов в свете нового Закона об ООО:
1) дивиденды выплачиваются участникам, которые были таковыми на день принятия решения о выплате дивидендов (ч. 1 ст. 26 Закона об ООО);
2) ООО не имеет права выплачивать дивиденды участнику, который полностью или частично не внес вклад в уставный капитал (ч. 3 ст. 27 Закона об ООО);
3) ООО не имеет права принимать решение о выплате дивидендов или выплачивать их, если (ст. 27 Закона об ООО):
— общество не рассчиталось со своими участниками в связи с прекращением их участия в этом обществе или с правопреемниками участников этого общества;
— у общества недостаточно (будет недостаточно) имущества для удовлетворения требований кредиторов по обязательствам, срок исполнения которых настал.
Для АО. Акционерные общества могут выплачивать дивиденды только раз в год (это следует из ч. 2 ст. 30 Закона об АО2). В то же время если у такого общества имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, то, потенциально, периодичность может быть и другой.
2 Закон Украины «Об акционерных обществах» от 17.09.2008 г. № 514-VI.
Можно ли выплачивать дивиденды, не сделав отчислений в резервный капитал?
Для ООО. Закон об ООО не содержит требования об обязательности ежегодного отчисления в резервный капитал части прибыли общества. Поэтому если вы уже внесли изменения в устав под новый Закон об ООО и «вычистили» требование об обязательном отчислении части прибыли в резервный капитал3, то можете не делать такие отчисления.
3 О новых требованиях к содержанию уставов вы можете прочесть в статье «Закон об ООО: что вам нужно сделать?» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 21).
Если же такие положения есть в уставе, то формально они считаются действующими до 17.06.2019 г. (пп. 3 и 5 гл. VIII Закона об ООО), т. е. отчисления в резервный капитал нужно делать. Но нужно учесть, что распределение прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания, а потому направить ее часть в резервный капитал может лишь оно.
Каких-либо санкций за несоздание резервного капитала в нормативных актах не предусмотрено.
Для АО. Для АО установлена обязательность формирования резервного капитала, минимальные размер (его указывают в уставе — п. 4 ч. 2 ст. 13 Закона об АО) и норматив ежегодного отчисления чистой прибыли. Но это обязательно только для АО, размещающего как простые, так и привилегированные акции. А если только простые — у такого АО есть право формировать резервный капитал (ст. 19 того же Закона).
Выплата юрлицам. При выплате плательщиком налога на прибыль дивидендов участникам-юрлицам, в том числе юрлицам-нерезидентам, уплачивается дивидендный авансовый взнос (исключения приведены в п.п. 57.11.3 НКУ)4.
4 Подробнее о расчете дивидендного авансового взноса и отражении его в декларации вы можете прочесть в статье «Выплачиваем дивиденды: налогово-учетный путеводитель» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 6).
Важно! Единоналожники с 01.01.2018 г. при выплате дивидендов не начисляют и не уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль (п.п. 57.11.2 НКУ). Причем даже в тех случаях, когда выплачивают дивиденды за периоды до 01.01.2018 г. (письмо ГФСУ от 07.02.2018 г. № 517/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, от 26.03.2018 г. № 8773/7/99-99-15-02-02-17).
Налог на репатриацию. Если вы выплачиваете дивиденды участникам — юрлицам-нерезидентам, не забудьте также удержать налог на репатриацию.
Важно! Обязанность по удержанию налога на репатриацию возлагается и на единоналожников (п. 297.5 НКУ).
Перечислить налог на репатриацию в бюджет нужно во время выплаты дохода нерезиденту (п.п. 141.4.2 НКУ). Налог удерживается за счет дохода нерезидента.
Налог на репатриацию удерживается по ставке 15 %, если иное не предусмотрено положениями международных договоров (п.п. 141.4.2 НКУ). Для применения норм об избежании двойного налогообложения нерезидент должен: 1) быть бенефициарным (фактическим) получателем (собственником) дохода (п. 103.2 НКУ); 2) предоставить справку, подтверждающую, что он является резидентом страны, с которой заключен международный договор.
Удержанный налог на репатриацию отражается в стр. 23 декларации по налогу на прибыль и приложении ПН к декларации (заполняется отдельно на каждого нерезидента).
Даже когда нормы международного договора освобождают от налогообложения определенный вид дохода, плательщик все равно обязан заполнить и предоставить приложение ПН на такого нерезидента с льготируемым доходом (письмо ГФСУ от 17.06.2016 г. № 13557/6/99-99-15-02-01-16, ЗІР 102.23.02).
Единоналожники тоже подают это приложение вместе с декларацией по налогу на прибыль (с заполненной стр. 23).
Выплата физлицам. При выплате дивидендов физлицам:
1. Эмитент корпоративных прав выступает налоговым агентом (пп. 170.5.1 и 170.5.2 НКУ).
2. Дивидендный авансовый взнос не уплачивается.
3. С суммы начисленных дивидендов удерживаются НДФЛ и военсбор (ставки см. в таблице ниже). А вот базой для начисления ЕСВ дивиденды не являются.
Кто выплачивает дивиденды | Ставка НДФЛ | |
«Обычные» дивиденды | «Привилегированные»* | |
Юрлицо — плательщик налога на прибыль | НДФЛ — 5 % (признак дохода — «109»); военсбор — 1,5 % | 18 % (признак дохода — «101»); военсбор — 1,5 % |
Юрлицо — плательщик единого налога | 9 % (признак дохода — «109»); военсбор 1,5 % | |
* Дивиденды, имеющие статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, превышающей сумму выплат, рассчитанную на любую другую акцию (корпоративное право). Такие дивиденды НКУ приравнивает к зарплате (п.п. 170.5.3 НКУ). Следовательно, с ними «работаем» как с обычной зарплатой: удерживаем НДФЛ по ставке 18 % и военсбор по ставке 1,5 % (ЕСВ при этом не начисляется). |
4. Дивиденды окончательно облагаются во время их начисления (п.п. 170.5.4 НКУ). Это означает, что если вы начисляете в 2019 году дивиденды за предыдущие годы, то вы удерживаете военсбор и НДФЛ по ставкам, действующим в 2019 году.
Важно! Не облагаются НДФЛ дивиденды, которые реинвестируются в уставный капитал эмитента, если при этом не меняются пропорции (доли) участия всех акционеров в уставном фонде эмитента (п.п. 165.1.18 НКУ).
Такие дивиденды отражаются в ф. № 1ДФ с признаком дохода «142». При этом с таких дивидендов все равно удерживается военсбор
5. Если дивиденды выплачивают:
— наличными, снятыми со счета в банке, или перечисляют на карточные счета физлиц — НДФЛ и военсбор уплачивают в день выплаты дивидендов (п.п. 168.1.2 НКУ);
— из кассы (за счет денежных средств, которые не были получены в банке на указанные цели, а поступили в кассу предприятия) — в течение трех банковских дней со дня, следующего за днем выплаты (п.п. 168.1.5 НКУ).
Если дивиденды начислены, но не выплачены — НДФЛ и военсбор уплачивают в течение 30 календарных дней, следующих за последним днем месяца начисления (п.п. 49.18.1, п. 57.1, п.п. 168.1.5 НКУ).
Выплаты физлицам-нерезидентам. При выплате дивидендов нерезидентам — физическим лицам эмитент-резидент применяет те же правила налогообложения, что и в отношении физических лиц — резидентов.
То есть дивидендный авансовый взнос с них не уплачивается. С доходов нерезидентов-физлиц с источником их происхождения из Украины не удерживается налог на репатриацию, но они облагаются НДФЛ и военсбором. При этом военсбор и НДФЛ удерживаем по тем же ставкам, что и при выплате дивидендов физическим лицам — резидентам (п.п. 170.10.1 НКУ). Правда, в отношении НДФЛ можем воспользоваться освобождением или льготой, если это предусмотрено международным договором об избежании двойного налогообложения. Выплату дивидендов нерезиденту-физлицу нужно указать в ф. № 1ДФ. При этом нерезиденту нужен налоговый номер (письмо МГУ ГФС от 26.02.2016 г. № 4262/10/28-10-06-11).
При выплате дивидендов нерезидентам-физлицам удерживаем военсбор.
АО. Выплачивать дивиденды наличными рискованно. Ведь для таких предприятий выплата дивидендов непосредственно акционерам (т. е. без участия депозитарной системы) предусматривается только двумя способами:
1) на банковский счет акционера;
2) почтовым переводом.
ООО. Их действующее законодательство не ограничивает в формах выплаты дивидендов. Поэтому они могут выбрать как безналичную, так и наличную формы выплаты дивидендов.
Единственное, что следует помнить таким предприятиям: выплачивать дивиденды наличными можно лишь в пределах ограничений, установленных Положением № 1485.
5 Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148.
Исходя из требований п. 6 Положения № 148 предприятие может выплачивать дивиденды наличными:
— физическому лицу до 50000 грн. включительно в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам;
Если в пользу одного лица вы платите наличные и в тот же день получаете от него наличные, то при этом с предельной суммой сравнивается общая сумма таких платежей.
— юридическому лицу до 10000 грн. включительно в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам6.
6 Вам будет интересна статья «Наличные ограничения: что прячется за простыми нормами?» (журнал «Бухгалтер 911», 2018, № 26).