30.07.2021
НКУ предоставляет производителям с/х продукции (для целей обложения налогом на прибыль к таковым относятся предприятия, доход которых от продажи с/х продукции собственного производства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 50 % общей суммы дохода) право выбора отчетного периода:
1) особого, который начинается и заканчивается в нестандартные сроки — с 1 июля предыдущего отчетного года до 30 июня текущего отчетного года (п.п. 137.4.1 НКУ);
2) «стандартного» (с 1 января по 31 декабря отчетного года). Причем из п. 137.5 НКУ следует, что независимо от объема дохода для с/х производителей установлен годовой отчетный период. Вот именно в этом вопросе налоговики в обсуждаемой консультации из категории 102.20.01 ЗІР и начали «мудрить».
Особая продолжительность годового налогового (отчетного) периода предусмотрена для аграриев п.п. 137.4.1 НКУ. Обратите внимание: в п. 137.4 НКУ речь идет именно о тех случаях, когда начало и/или окончание налогового (отчетного) периода отличается от стандартного.
Впервые после паузы, вызванной фискальной трактовкой ГНСУ норм п.п. 137.4.1 НКУ, особый налоговый (отчетный) период аграрии могли выбрать начиная с 01.07.2020 г. Включает такой особый период ІІ полугодие 2020 года и І полугодие 2021 года, т. е. сейчас в самом разгаре отчетная кампания по его итогам.
Предельный срок подачи декларации за период с 01.07.2020 г. по 30.06.2021 г. истекает в понедельник, 30 августа* (с учетом правила празднично-выходного переноса).
* Смотрите также «Календарь бухгалтера. Август-2021» в прошлом номере журнала.
Напомним: главное налоговое ведомство отказывало
Исправлена эта оплошность была Законом № 466** в ходе «запоздавшей» налоговой реформы-2020. Законом № 466 была внесена поправка в том числе в п.п. 14.1.234 НКУ, благодаря которой определение сельхозпродукции теперь прописано не только для целей обложения ЕН. Эта норма Закона вступила в силу с 23.05.2020 г.
** Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования администрирования налогов, устранения технических и логических несогласованностей в налоговом законодательстве» от 16.01.2020 г. № 466-IX. О новшествах в части налога на прибыль, внесенных этим Законом, вы могли прочесть в статье «Налоговая реформа — 2020: налог на прибыль» (журнал «Бухгалтер 911», 2020, № 22).
Мы считаем, что для всех остальных аграриев (отказавшихся от особого отчетного периода) также установлен годовой отчетный период, только уже стандартный. Это прямо следует из п. 137.5 НКУ. Ведь спорить с тем, что для производителей сельхозпродукции установлен именно таковой, не берется даже ГНСУ.
Другое дело, что налоговики рассматривают п.п. «б» п. 137.5 в комплексе с п.п. 137.4.1 НКУ, считая, что годовой отчетный период касается только аграриев, сделавших выбор в пользу особого отчетного периода:
«Производители сельхозпродукции, отказавшиеся от применения «особого» отчетного периода*** для целей обложения налогом на прибыль, определяют налоговый (отчетный) период по общим правилам, предусмотренным для плательщиков налога на прибыль» (подкатегория 102.20.01 ЗІР).
*** С 1 июля прошлого отчетного года по 30 июня текущего отчетного года.
Для тех же аграриев, которые отказались от применения особого годового отчетного периода, главное налоговое ведомство резюмирует:
— если годовой доход производителей сельхозпродукции от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов) превышает 40 млн грн, то налоговым (отчетным) периодом для налога на прибыль являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год;
— если такой доход не превышает 40 млн грн, то такие плательщики применяют годовой налоговый (отчетный) период, который начинается с 1 января по 31 декабря текущего отчетного года.
Считаем такие выводы в корне неверными, не следующими из норм НКУ. Еще раз повторим: п.п. «б» п. 137.5 этого Кодекса устанавливает годовой налоговый (отчетный) период для производителей сельскохозяйственной продукции. Без каких-либо оговорок об объеме доходов таких плательщиков или выборе ими особого отчетного периода.
И появились эти разъяснения как нельзя «вовремя».
Предельный срок подачи декларации по налогу на прибыль за І полугодие истекает в понедельник, 9 августа.
Потому если следовать этим разъяснениям, следует уже сейчас подать отчетность за минувшее полугодие.
Что при этом делать с отчетностью за І квартал, если ее не подавали, не до конца понятно.
Никто не снимает с плательщиков налога на прибыль обязанность подачи декларации за І квартал. Ее неподача — нарушение, наказание за которое предусмотрено п. 120.1 НКУ.
Потому если «идете на поводу» у налоговиков и подаете отчетность согласно их разъяснениям, советуем подавать отчетность не только за полугодие, но и за І квартал.
Благо за несвоевременную подачу отчетности по налогу на прибыль сейчас не может быть наложен штраф согласно «карантинному» п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.