24.05.2007
НДС
Корректировка налогового кредита в случае изменения направления использования товара
В момент приобретения товара предполагалось его использование в необлагаемых операциях, поэтому сумма уплаченного НДС в размере 500 грн. была включена в состав валовых расходов. Впоследствии товар использовали в налогооблагаемой операции. Можно ли в этом случае восстановить налоговый кредит? Каким образом это отразится в декларации по НДС?
(г. Ялта)
Предприятие, приобретая товар, планирует его использование, и от того, в каких именно операциях он будет участвовать, зависит судьба входящего НДС. Так, к примеру, если плательщик приобретает (изготавливает) товары, которые предназначены для их использования в налогооблагаемых операциях, то сумма НДС, уплаченного в связи с таким приобретением (изготовлением),
не включается в состав налогового кредита (п.п. 7.4.2 Закона об НДС). Сумма такого НДС включается в состав валовых расходов согласно третьему абзацу п.п. 5.3.3 Закона о налоге на прибыль.Если ситуация изменилась и товары, которые изначально планировалось использовать в необлагаемых операциях, были использованы в облагаемой операции, то при наличии налоговой накладной у предприятия появляются все основания
для отражения налогового кредита (п.п. 7.4.1 Закона о НДС).Чтобы восстановить налоговый кредит, необходимо произвести следующие корректировки:
— исключить из состава валовых расходов сумму НДС, уплаченную во время приобретения товара;
— увеличить налоговый кредит на сумму НДС.
Первая корректировка отразится в текущей декларации по налогу на прибыль путем уменьшения валовых расходов по
строке 04.1. «Витрати на придбання товарів» на сумму 500 грн.Вторая корректировка — в декларации по НДС, в
строке 16.3 «Інші випадки» (+500 грн.) и в приложении 1 «Расчет корректировки сумм НДС к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость».Такие корректировки нельзя считать исправлением ошибок, поэтому
никакие санкции предприятию не угрожают.Марина Ковенко, экономист-аналитик