27.03.2008
Как заполнить УР, если сумма 5 % штрафа меньше 50 копеек?
Налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку по НДС и исправляет ее уточняющим расчетом. При исправлении оказалось, что возникла недоплата в 6 грн., и сумма 5 % штрафа от нее соответственно составляет 0,3 грн. (30 копеек). Как в таком случае (при маленькой величине штрафа) заполнить уточняющий расчет? Какую сумму штрафа в нем отражать?
(г. Харьков)
Как предусматривает
п. 5.2 Порядка № 166, декларация по НДС заполняется в целых гривнях, без копеек, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам. Следовательно, этим же подходом нужно руководствоваться и при заполнении уточняющего расчета. В свою очередь, это означает, что если сумма 5 % штрафа невелика (от 1 до 49 копеек включительно), то получается, что при применении действующих правил округления она будет округлена до нуля. А стало быть, в таком случае в уточняющем расчете сумма штрафа отражаться не будет и в «штрафной» строке 9 УР налогоплательщику придется поставить прочерк.Кстати, похоже, что с таким заполнением уточняющего расчета (при небольшой сумме штрафа — до 50 копеек) соглашаются и налоговики. По крайней мере, в некоторых своих консультациях они также советуют округлить сумму штрафа до нуля и не показывать ее в уточняющем расчете. Ну а поскольку в этом случае штраф в уточняющем расчете не отражается, то и уплачивать его сумму (даже в копеечных размерах) налогоплательщику не нужно (в то время как сумму возникшей в результате ошибки недоплаты — в вопросе такая сумма равна 6 грн. — уплатить до подачи уточняющего расчета налогоплательщику необходимо).
Правда, считаем, что осторожный налогоплательщик может в данном случае совсем уж «поосторожничать» и для полного спокойствия поступить все же несколько иначе: вопреки существующим правилам округления сумму маленького штрафа «округлить» в большую сторону — до 1 грн. и именно такую сумму указать в уточняющем расчете. Однако нужно учитывать, что при этом эту же сумму штрафа в размере 1 грн. (вместе с суммой недоплаты) налогоплательщику придется и заплатить.
Для сравнения заметим, что похожая ситуация возникнет, если сумма штрафа окажется в пределах от 50 до 99 копеек. В таком случае, применяя общеустановленные правила округления, сумма штрафа будет округлена до 1 грн. При этом такую округленную сумму (1 грн.) налогоплательщику нужно будет показать по строке 9 уточняющего расчета и уплатить вместе с суммой возникшей недоплаты до подачи УР, которым исправляется ошибка.
Людмила Солошенко, экономист-аналитик