17.02.2011
В декабре 2010 года нерезидент предоставил предприятию — плательщику НДС услугу по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, о чем свидетельствует акт (оплата производится позже). В декларации за декабрь предприятием была задекларирована необходимая сумма налоговых обязательств. Можно ли отнести данную сумму в состав налогового кредита по результатам деятельности за январь с учетом того, что с 01.01.2011 г. данные услуги не являются объектом налогообложения?
(г. Харьков)
Налоговые обязательства по полученной услуге возникли у предприятия в декабре, т. е. по дате подписания акта (
п.п. 7.3.6 Закона об НДС). Право на налоговый кредит по этой услуге возникает по дате оплаты налогового обязательства (п.п. 7.5.2 Закона об НДС). Датой уплаты налогового обязательства в случае с получением услуг от нерезидента является дата подачи декларации, в которой эти обязательства будут отражены (письмо ГНАУ от 15.04.2010 г. № 7466/7/16-1517-04 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 39, с. 6), т. е. любой рабочий день до 20 января включительно (для квартальных — до 21 февраля включительно). Таким образом, налоговые обязательства возникают при еще действующем Законе об НДС, а вот право на отнесение данной суммы в налоговый кредит должно было бы возникнуть уже в период НКУ. Но, как известно, в п.п. 196.1.14 НКУ приведенные в условии услуги исключены из объекта обложения НДС.На наш взгляд, в подобной ситуации необходимо исходить из того, что операции, начавшиеся по определенным правилам, следует заканчивать по этим же правилам даже в случае изменения закона (также см. мнение в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 8, с. 63). Налоговики в подобных ситуациях занимают аналогичную точку зрения (см. мнение в единой базе налоговых знаний размещено на официальном сайте ГНАУпо посредническим операциям в переходный период). Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик имеет право увеличить налоговый кредит.
Виталий Смердов, экономист-аналитик