Прекращение трудовых отношений в связи со смертью работника

Прекращение трудовых отношений в связи со смертью работника

　

В данной статье будут рассмотрены особенности оформления прекращения трудовых отношений в связи со смертью работника, порядок проведения окончательного расчета сумм, причитающихся умершему работнику, условия получения пособия на погребение за счет Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности и за счет собственных средств работодателя, а также другие вопросы, связанные с прекращением трудовых отношений по причине смерти работника.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

СКУ — Семейный кодекс Украины от 10.01.2002 г. № 2947-III.

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VIII.

Закон об отпусках — Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 г. № 504/96-ВР.

Закон № 1058 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV.

Закон № 2240 — Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.

Закон № 2464 — Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Порядок № 1020 — Порядок заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков, и сумм удержанного с них налога, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1020.

Инструкция № 5 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.

Инструкция № 58 — Инструкция о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденная совместным приказом Минтруда, Минсоцзащиты и Минюста от 29.07.93 г. № 58.

Письмо № 284 — письмо Минтруда Украины от 31.12.2010 г. № 284/06/186-10.

 

Оформление прекращения трудовых отношений в связи со смертью работника

Как известно, работник может быть уволен только по предусмотренным основаниям, общий перечень которых приведен в КЗоТ. Вместе с тем смерть работника в этом перечне не указана*. Поэтому в случае прекращения трудового договора в связи со смертью работника работодатели руководствуются сложившимися правилами и общей практикой, на которых будем основываться и мы.

* Отметим, что в проекте Трудового кодекса от 04.12.2007 г. № 1108 предусмотрена специальная норма, устанавливающая возможность прекращения трудовых отношений в случае смерти работника.

Итак, после получения от родственников умершего работника (других лиц, осуществивших погребение) копии свидетельства о смерти, в котором указана точная дата смерти работника, работодатель издает приказ (распоряжение) об исключении из личного состава предприятия умершего работника. Отметим, что в большинстве случаев дата издания приказа не будет совпадать с датой смерти работника, однако в приказе (распоряжении) дата прекращения трудового договора должна совпадать с датой смерти, указанной в свидетельстве о смерти, независимо от того, работал в этот день умерший или нет (см. письмо № 284).

В день издания приказа об увольнении в связи со смертью в трудовую книжку работника вносится запись об увольнении. Такая запись делается с учетом следующих правил (п. 4.3 Инструкции № 58):

— в графе 1 указывается номер записи по порядку;

— в графе 2 — дата увольнения (дата смерти);

— в графе 3 — записывается «Работа прекращена в связи со смертью». Ссылка на норму КЗоТ в данном случае не делается;

— в графе 4 — документ, послуживший основанием для внесения записи (приказ, распоряжение, др.), его дата и номер.

Надлежащим образом оформленная трудовая книжка умершего работника выдается на руки его ближайшим родственникам под роспись или по требованию родственников отправляется им по почте (п. 4.3 Инструкции № 58). Если в силу каких-либо причин трудовая книжка не была получена родственниками умершего, то работодатель хранит ее в течение 2 лет в отделе кадров предприятия отдельно от других трудовых книжек работающих сотрудников, а по истечении этого срока — в архиве предприятия в течение 50 лет. По окончании срока архивного хранения невостребованные трудовые книжки можно уничтожить в установленном порядке (п. 6.2 Инструкции № 58).

Должным образом оформленный приказ (распоряжение) об исключении умершего работника из личного состава предприятия является основанием для расчета и начисления умершему причитающихся в соответствии с трудовым законодательством сумм. Об этих выплатах и об их налогообложении пойдет речь далее.

 

Выплаты, начисление которых связано со смертью работника

Заработная плата, компенсация за неиспользованные дни отпусков и больничные. Работодатель в случае смерти работника обязан произвести с ним окончательный расчет. То есть рассчитать, начислить и выплатить все причитающиеся работнику суммы, а именно:

— заработную плату за фактически отработанное время;

— компенсацию за неиспользованные дни отпусков (ежегодного отпуска и социального дополнительного отпуска работникам, имеющим детей (при наличии права на него)).

Расчет данных выплат производится в общем порядке, который был рассмотрен в статье «Окончательный расчет при увольнении» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 48, с. 39).

Обращаем внимание: если умершему работнику был предоставлен отпуск за неотработанное время, отчисление из его заработной платы за неотработанные дни отпуска не производится. Это прямо указано в ч. 3 ст. 22 Закона об отпусках.

Если работник до момента смерти находился на больничном и должным образом оформленный больничный лист предоставлен в комиссию (уполномоченному) по социальному страхованию, то работодатель обязан рассчитать и начислить оплату первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособие по временной нетрудоспособности за все дни болезни. Дело в том, что действующим законодательством не предусмотрено ограничений по выплате больничных в случае смерти работника, который является застрахованным лицом в системе общеобязательного государственного социального страхования по временной потере трудоспособности. На это, в частности, обращает внимание Фонд социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — ФВПТ) в письме от 14.08.2009 г. № 04-06/Н-152з-198. Отметим, что расчету и начислению больничных была посвящена статья «Расчет больничных: теория и практика» в тематическом номере «Больничные: от оформления до учета» (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 18). Поскольку расчет и начисление оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности и пособия по временной нетрудоспособности в случае смерти работника производятся в общем порядке, то здесь на этом останавливаться не будем.

Пособие на погребение от ФВПТ и помощь на погребение от работодателя. В случае смерти работника, не связанной с несчастным случаем на производстве, его семья или лица, осуществившие погребение, имеют право на получение пособия на погребение, предоставляемого за счет средств ФВПТ. Начисляется и выплачивается это пособие по основному месту работы умершего работника.

Решение о назначении пособия на погребение принимается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию не позднее дня, следующего за днем обращения, на основании:

1) свидетельства о смерти работника;

2) оригинала извлечения из Государственного реестра актов гражданского состояния граждан о смерти для получения пособия на погребение, выдаваемого отделом РАГС по форме приложения 16 к Инструкции по ведению Государственного реестра актов гражданского состояния граждан, утвержденной приказом Минюста Украины от 24.07.2008 г. № 1269/5.

Размер пособия на погребение в 2012 году составляет 2200 грн. (см. постановление ФВПТ «Об установлении размера пособия на погребение» от 16.11.2011 г. № 55).

Подробно о начислении и выплате пособия на погребение, предоставляемого за счет средств ФВПТ, читайте в статье «Соцстраховские» пособия: выплачиваем по-новому» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 33, с. 30.

Обращаем внимание: если умерший работник предприятия являлся пенсионером*, в том числе по инвалидности, то пособие на его погребение выплачивается не ФВПТ, а органом Пенсионного фонда независимо от того, состоял он в трудовых отношениях на момент наступления смерти или нет (ст. 9 Закона № 1058). Согласно ст. 53 Закона № 1058 в случае смерти пенсионера лицам, осуществившим его погребение, Пенсионным фондом выплачивается пособие на погребение пенсионера в размере двухмесячной пенсии, которую получал пенсионер на момент смерти. Работодатель в выплате пособия на погребение пенсионера участия не принимает.

* Согласно ст. 1 Закона № 1058 пенсионер – лицо, которое в соответствии с данным Законом получает пенсию, пожизненную пенсию, или члены его семьи, которые получают пенсию в случае смерти такого лица в случаях, предусмотренных Законом № 1058.

Также работодатель может предоставить помощь на погребение работника за счет собственных средств. Как облагается помощь на погребение, предоставленная за счет собственных средств работодателя, а также другие выплаты, перечисленные выше, рассмотрим далее.

 

Налогообложение выплат, начисленных в связи со смертью работника

Заработная плата. Налогообложение заработной платы умершего работника производится в общем порядке, т. е. она включается:

— в базу взимания ЕСВ как в части начислений, так и в части удержаний;

— в базу обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). Так, согласно п. 162.3 НКУ в случае смерти работника работодатель обязан удержать НДФЛ за последний налоговый период с доходов, начисленных в пользу такого работника. Последним налоговым периодом считается период, который заканчивается днем, на который соответственно приходится смерть такого плательщика налога.

Что касается применения налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), то согласно п.п. 169.3.4 НКУ льгота предоставляется с учетом последнего месячного налогового периода, в котором плательщик налога умер либо объявляется судом умершим. То есть если работник имел право на применение к его заработной плате НСЛ, то такое право сохраняется за ним и в месяце смерти.

Компенсация за неиспользованные дни отпусков. Компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска и дополнительного отпуска на детей облагается НДФЛ в составе заработной платы.

Что касается начисления ЕСВ, то в консультации, данной заместителем начальника юридического управления — начальником отдела организации правовой работы Пенсионного фонда Украины Ириной Никуловой (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2012, № 25, с. 43), было указано, что с суммы компенсации за неиспользованные дни отпуска ЕСВ не взимается, поскольку данная выплата является выплатой за неотработанное время (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5) и в случае увольнения в связи со смертью работника она начисляется уже после расторжения трудового договора с работником. Однако впоследствии Пенсионный фонд изменил свою позицию, указав, что данная выплата попадает в базу взимания ЕСВ в полном объеме в составе заработной платы (см. консультацию заместителя директора Департамента — начальника отдела методологии обеспечения платежей Департамента поступления доходов Пенсионного фонда Украины Людмилы Полевик в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2012, № 31, с. 31). Как видим, в Пенсионном фонде нет единого мнения по поводу уплаты ЕСВ с суммы компенсации за неиспользованные дни отпусков, начисленной умершему работнику. На местах работники Пенсионного фонда настаивают на необходимости взимания с данной выплаты ЕСВ, поддерживая позицию, изложенную в консультации Людмилой Полевик.

Больничные. Суммы оплаты первых пяти дней за счет средств работодателя и пособия по временной нетрудоспособности включаются в общий налогооблагаемый доход умершего работника в составе заработной платы (это следует из положений абзаца третьего п.п. 169.4.1 НКУ, см. письмо ГНАУ от 19.01.2011 г. № 697/6/17-0715 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 14).

В связи с этим больничные:

— при определении базы налогообложения уменьшаются на сумму ЕСВ в части удержаний и на сумму налоговой социальной льготы (при наличии права на нее);

— учитываются при определении предельного размера дохода, дающего право на налоговую социальную льготу.

Суммы оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет работодателя и пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств Фонда, включаются в базу взимания ЕСВ на основании ч. 1 ст. 7 Закона № 2464.

Пособие на погребение, предоставляемое за счет средств ФВПТ. Пособие на погребение, предоставленное за счет средств ФВПТ, не включается в общий налогооблагаемый доход получателя на основании п.п. 165.1.22 НКУ.

Этот вид соцстраховского пособия не облагается ЕСВ, поскольку он не включается в фонд оплаты труда согласно п. 3.2 Инструкции № 5 и не указан отдельно в качестве базы для начисления и удержания ЕСВ в ст. 7 Закона № 2464.

Помощь на погребение, предоставляемая работодателем умершего работника*.

* Отметим, что если умерший работник являлся членом профсоюза, то такой профсоюз в соответствии с п.п. 165.1.22 НКУ может предоставить без налогообложения помощь на погребение умершего члена профсоюза в любом размере (сумме). При этом членство лица, которому будет оказана такая помощь, в данном профсоюзе не имеет значения (см. письмо ГНАУ и Федерации профсоюзов Украины от 15.02.2011 г. № 4284/7/17-0717, 58/01-16/330, 3071/6/17-0715).

Согласно п.п. «б» п.п. 165.1.22 НКУ не включаются в налогооблагаемый доход средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемые как помощь на погребение умершего плательщика налога его работодателем по последнему месту работы (в том числе перед выходом на пенсию) такого налогоплательщика в размере, не превышающем двойной размер суммы, определенной в абзаце первом п.п. 169.4.1 НКУ. Таким образом, в 2012 году сумма необлагаемой материальной помощи на погребение составляет 3000 грн.

Если сумма предоставленной помощи на погребение превысила указанный размер, то сумма превышения будет являться для ее получателя доходом в виде дополнительного блага и облагаться НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %). Причем если помощь на погребение предоставлялась в виде стоимости имущества (услуг), то в базу налогообложения сумма превышения над указанным размером попадет с учетом «натурального» коэффициента. Напомним, что величина «натурального» коэффициента зависит от ставки налога и составляет: при ставке 15 % — 1,176471, а при ставке 17 % — 1,204819.

ЕСВ с помощи на погребение умершего работника, предоставленной его работодателем, не взимается, поскольку данная выплата согласно п. 3.31 Инструкции № 5 не входит в фонд оплаты труда и указана в п. 14 разд. I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

Далее рассмотрим, кто имеет право на получение выплат, начисленных в связи со смертью работника его работодателем.

 

Выплата доходов, начисленных в связи со смертью работника

Заработная плата, компенсация за неиспользованные дни отпусков и больничные. Для ответа на вопрос о выплате заработной платы, компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска и больничных, которые были начислены умершему работнику и не получены им при жизни, обратимся к положениям ГКУ, регулирующим в том числе и имущественные отношения, участниками которых являются физические лица.

Согласно ст. 1227 ГКУ суммы заработной платы, пенсии, стипендии, алиментов, пособий по временной нетрудоспособности, возмещений в связи с увечьем или другим повреждением здоровья, других социальных выплат, которые принадлежали наследодателю, но не были получены им при жизни, передаются членам его семьи, а в случае их отсутствия — входят в состав наследства. То есть по общему правилу суммы заработной платы, компенсации за неиспользованные дни отпусков и больничных, при наличии семьи у умершего работника, не включаются в состав наследства, а передаются членам семьи такого работника.

Для целей определения круга лиц, относящихся к членам семьи, работодателю следует руководствоваться нормами СКУ (см. письмо Минюста от 02.07.2007 г. № Ш-10310). В соответствии
с ч. 2 ст. 3 СКУ семью составляют лица, которые:

во-первых , совместно проживают;

во-вторых , связаны совместным бытом;

в-третьих , имеют взаимные права и обязанности.

Создается семья на основании брака, кровного родства, усыновления. Также она может быть создана на других основаниях, которые не запрещены законом и не противоречат моральным принципам общества (например, на основании фактического проживания одной семьей, в которой между мужчиной и женщиной сложились отношения, присущие супругам, но без регистрации брака) (ч. 4 ст. 3 СКУ).

При определении круга лиц, составлявших семью с умершим работником и имеющих право на получение сумм заработной платы, начисленных умершему работнику, следует учесть, что:

1) муж и жена считаются семьей и тогда, когда они не проживают вместе в связи с обучением, работой, лечением, необходимостью ухода за родителями, детьми и по другим уважительным причинам;

2) ребенок является членом семьи своих родителей, даже если не проживает вместе с ними. Отметим, что правовой статус ребенка имеет лицо, не достигшее совершеннолетия (18 лет) (ч. 1 ст. 6 СКУ).

Что касается совершеннолетних детей, родителей умершего работника, а также других лиц, связанных с умершим кровным родством или на других основаниях, установленных законом (например, иждивение), то они могут быть отнесены к числу его членов семьи исключительно при условии, что выполняются такие требования, как совместное проживание, ведение совместного быта и наличие общих прав и обязанностей. Поэтому если, например, на момент возникновения задолженности по заработной плате перед умершим работником его дочь/сын являются совершеннолетними, не связаны с ним общим бытом и проживают отдельно, то они не имеют права на получение сумм выплат, которые были начислены умершему его работодателем, но не были получены им при жизни (см. решение Верховного Суда Украины «О приобретении статуса члена семьи» от 26.12.2007 г. ).

Основанием для выплаты заработной платы умершего работника членам его семьи являются:

1) заявление с просьбой выплатить причитающуюся такому работнику сумму заработной платы, компенсации за неиспользованные дни отпуска, больничных;

2) свидетельство о смерти работника.

Наряду с вышеназванными документами для подтверждения статуса члена семьи умершего работника следует предоставить:

— жене (мужу) — свидетельство о браке;

— ребенку — свидетельство о рождении (об усыновлении).

Другие члены семьи для получения выплат, начисленных умершему, но не полученных им при жизни, кроме заявления и свидетельства о смерти, подают его работодателю документы, подтверждающие факт:

1) нахождения с умершим в кровном родстве;

2) совместного проживания с умершим членом семьи. Для документального подтверждения совместного проживания используется справка из ЖЭКа.

Со своей стороны отметим, что ГКУ не предусмотрены преимущества в получении сумм выплат, начисленных работодателем умершего, одними членами семьи перед другими. Поэтому если за получением таких сумм, начисленных, но не выплаченных работнику при жизни, обратятся несколько членов его семьи, то такие суммы должны быть распределены работодателем между ними поровну.

Отдельно остановимся на распространенной в данное время ситуации, когда мужчина и женщина проживают одной семьей без регистрации брака (т. е. в гражданском браке). Чтобы разобраться, имеет ли право лицо, проживавшее с умершим работником в гражданском браке, на получение начисленных такому работнику выплат его работодателем и не полученных им при жизни, обратимся к СКУ.

Согласно ст. 21 СКУ браком является семейный союз женщины и мужчины, зарегистрированный в государственном органе регистрации актов гражданского состояния. Проживание одной семьей женщины и мужчины без брака не является основанием для возникновения прав и обязанностей супругов.

Вместе с тем, если мужчина и женщина проживают одной семьей, но не пребывают в браке между собой либо в каком-либо другом браке, имущество, приобретенное ими за время совместного проживания, принадлежит им на праве общей совместной собственности, если иное не установлено письменным договором между ними. На такое имущество распространяются положения, регулирующие имущественные отношения супругов (ст. 74 СКУ). В соответствии с ч. 2 ст. 61 СКУ объектом права общей совместной собственности являются заработная плата, пенсия, стипендия, другие доходы, полученные одним из супругов. Вместе с тем при применении ст. 74 СКУ следует обратить внимание на постановление ВСУ «Об установлении факта проживания одной семьей без регистрации брака, разделе общего имущества супругов, признании недействительными договоров дарения жилого дома и земельного участка, признании права собственности» от 20.02.2012 г. № 6-97цс11, в котором ВСУ был сделан вывод о том, что данная норма распространяется на случаи, когда мужчина и женщина не находятся в любом другом браке и между ними сложились устойчивые отношения, присущие супругам.

Учитывая, что работодателю будет сложно самостоятельно определить устойчивость таких отношений, а также то, что вопрос с подтверждением факта проживания одной семьей данной категорией лиц на законодательном уровне четко не урегулирован и решается, как правило, в судебном порядке, рекомендуем в подобной ситуации дождаться судебного решения.

Если в сроки, установленные для выплаты заработной платы, члены семьи умершего работника не обратились за ее получением, то она депонируется. В случае отсутствия у умершего работника членов семьи выплаты, начисленные в его пользу при проведении окончательного расчета, включаются в наследственную массу и наследуются в общем порядке, установленном ГКУ. В этом случае работодатель должен их внести на депозит нотариусу согласно ст. 537 ГКУ.

Пособие на погребение, предоставляемое за счет средств ФВПТ. Согласно ст. 45 и 50 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III пособие на погребение предоставляется по основному месту работы застрахованного лица за счет уплаченных страховых взносов члену его семьи либо другим юридическим или физическим лицам, осуществившим погребение. Таким образом, претендовать на получение пособия на погребение могут не только члены семьи умершего работника, но и лица, фактически осуществлявшие погребение .

Как отмечалось ранее, для получения пособия на погребение необходимо предоставить работодателю умершего работника копию свидетельства о смерти и оригинал извлечения из Государственного реестра актов гражданского состояния граждан о смерти, которое выдается отделом РАГС.

Отметим, что выплата пособия на погребение производится не позднее следующего рабочего дня после получения страхователем страховых средств от ФВПТ.

Помощь на погребение, предоставляемая за счет средств работодателя. Данная помощь предоставляется на усмотрение работодателя. Основанием для предоставления такой помощи являются:

— заявление лица, которое будет осуществлять или уже осуществило погребение умершего работника (как правило, это родственник умершего работника) с просьбой предоставить ему помощь на погребение;

— копия свидетельства о смерти.

 

Налоговый учет выплат и отражение в отчетности

Заработная плата за фактически отработанное время в месяце смерти работника. Сумма заработной платы, начисленной умершему работнику в последнем месяце его работы, попадет в состав расходов на основании пп. 138.8.2, 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 и п. 142.2 НКУ, а ЕСВ, начисленный на сумму такой заработной платы, — на основании п.п. 138.10.4, п. 143.1 НКУ .

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ такая заработная плата отражается в общем порядке с признаком дохода «101» с регистрационным номером учетной карточки плательщика налогов (идентификационным номером) умершего работника* . В графе «Дата звільнення з роботи (дд/мм/рррр)» проставляется дата исключения работника из списочного состава предприятия, которая совпадает с датой смерти работника.

* Обращаем внимание, что на практике возможна ситуация, когда на дату подачи Налогового расчета по форме № 1ДФ регистрационный (идентификационный) номер умершего работника уже будет исключен из Государственного реестра физических лиц – плательщиков налогов, вследствие чего орган ГНС уведомит предприятие о наличии ошибки в Налоговом расчете. В случае получения такого уведомления следует предоставить органу ГНС письменное объяснение, в котором указать, что отраженный в Налоговом расчете по форме № 1ДФ доход начислен умершему работнику за период, когда он состоял в трудовых отношениях с работодателем, указать дату смерти налогоплательщика и фактического получателя суммы заработной платы.

Компенсация за неиспользованные дни отпусков. Из разъяснения налоговиков в Единой базе налоговых знаний в подкатегории 110.07.17 (см. на официальном сайте ГНСУ www.sts.gov.ua) следует, что в состав расходов предприятия компенсация за неиспользованные дни отпусков работников, которые были заняты в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), включается на основании п.п. 138.12.2 НКУ. Компенсация за неиспользованные дни отпусков, начисленная остальным работникам, включается в состав расходов по тем же основаниям, по которым в состав расходов была включена сумма начисленной им заработной платы (т. е. на основании пп. 138.8.5, 138.10.2, 138.10.3 НКУ). Основанием для включения ЕСВ, начисленного на сумму компенсации за неиспользованные дни отпусков, будут п.п. 138.10.4 и п. 143.1 НКУ.

В Налоговом учете по форме № 1ДФ данная выплата отражается в составе заработной платы с признаком дохода «101».

Больничные. Суммы пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из ФВПТ, в состав расходов предприятия не включаются.

Сумма оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, осуществляемой за счет работодателя, включается в расходы предприятия на основании п.п. 138.12.2 НКУ. Не будет также ошибкой, по нашему мнению, распределение больничных по направлениям затрат. Кроме того, на расходы можно отнести сумму ЕСВ , начисленного на всю сумму больничных (п. 143.1 НКУ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ больничные отражаются с признаком дохода «101» в составе заработной платы.

Пособие на погребение, предоставляемое за счет средств ФВПТ. Сумма пособия на погребение не включается в состав расходов предприятия, поскольку полностью выплачивается за счет средств ФВПТ. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ данное пособие отражается с признаком дохода «146» и в графе 2 указывается идентификационный номер получателя (родственника умершего работника или лица, фактически осуществившего погребение).

Помощь на погребение, предоставляемая за счет средств работодателя. Сумма пособия на погребение, предоставленная за счет средств работодателя, не включается в состав расходов предприятия на основании п.п. 139.1.1 НКУ.

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ необлагаемая часть пособия на погребение отражается с признаком дохода «146» и в графе 2 указывается идентификационный номер получателя (родственника умершего работника), облагаемая часть — с признаком дохода «126» как доход в виде дополнительного блага.

 

Числовой пример

Пример. Работник предприятия Колдун С. С. (идентификационный номер 1678548935), занимавший должность начальника отдела кадров, скоропостижно скончался 5 октября 2012 года вечером. На основании копии свидетельства о смерти Колдун С. С. исключен из списочного состава предприятия. При проведении окончательного расчета работнику начислены:

— заработная плата за 5 отработанных дней октября 2012 года — 652,15 грн.;

— компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска — 2426,88 грн.

Сумма заработной платы выплачена жене умершего работника Колдун Г. П. (идентификационный номер на 1758565352), которая предоставила копии свидетельства о смерти Колдуна С. С. и свидетельства о браке. Кроме того, предприятие предоставило жене умершего работника материальную помощь на погребение в размере 5000 грн. Также за счет средств ФВПТ выплачено пособие на погребение в размере 2200 грн.

Заработная плата на предприятии выплачивается своевременно.

Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.

В бухгалтерском учете вышеперечисленные операции отражаются следующим образом:

 

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, грн.	Корреспондирующие счета
			дебет	кредит
1	2	3	4	5
1	Начислены заработная плата за сентябрь 2012 года и компенсация за неиспользованный отпуск Колдуну С. С. (652,15 + 2426,88)	3079,03	92	661
2	Начислена помощь на погребение работника	5000,00	949	685
3	Начислено пособие на погребение за счет средств ФВПТ	2200,00	378	685
4	Начислен ЕСВ на сумму заработной платы и компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска (3079,03 х 37,26 %)	1147,25	92	651
5	Удержан ЕСВ с суммы заработной платы и компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска (3079,03 х 3,6 %)	110,85	661	651
6	Удержан НДФЛ с суммы заработной платы и компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска ((3079,03 - 110,85) х 15 %)	445,23	661	641/НДФЛ
7	Удержан НДФЛ с суммы помощи на погребение, превышающей необлагаемую в 2012 году сумму ((5000 - 3000) х 15 %)	300,00	685	641/НДФЛ
8	Перечислен ЕСВ в части начислений	1147,25	651	311
9	Перечислен ЕСВ в части удержаний	110,85	651	311
10	Перечислен НДФЛ (445,23 + 300)	745,23	641/НДФЛ	311
11	Получено пособие на погребение от ФВПТ	2200,00	313	378
12	Получены в кассу денежные средства для выплаты заработной платы, компенсации за неиспользованные дни отпуска, материальной помощи на погребение жене умершего работника Колдун Г. П.	7222,95	301	311
13	Получены в кассу денежные средства для выплаты пособия на погребение жене умершего работника Колдун Г. П.	2200,00	301	313
14	Выплачены заработная плата и компенсация за неиспользованный отпуск жене умершего работника Колдун Г. П. (3079,03 - 110,85 - 445,23)	2522,95	661	301
15	Выплачена матпомощь на погребение жене умершего работника Колдун Г. П. (5000 - 300)	4700,00	685	301
16	Выплачено пособие на погребение жене умершего работника Колдун Г. П.	2200,00	685	301

　

Суммы заработной платы, материальной помощи на погребение и пособия на погребение из ФВПТ работодатель отразит в Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 4 квартал 2012 года

1	2	3а		3		4а		4		5	6	7	8	9
<...>
15	1678548935	3079	03	3079	03	445	23	445	23	101	—	05.10.2012	—	—
16	1758565352	5200	00	5200	00	0	00	0	00	146	—	—	—	—
17	1758565352	2000	00	2000	00	300	00	300	00	126	—	—	—	—
<...>