Годовая финансовая отчетность. 6. Форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности» (ч. 2)

первоначальная (переоцененная) стоимость

3

стр. 100 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 101;
стр. 105 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 100;
стр. 110 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 102;
стр. 120 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 103;
стр. 130 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 104;
стр. 140 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 105;
стр. 150 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 106;
стр. 160 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 107;
стр. 170 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 108;
стр. 180 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 109;
стр. 190 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 111;
стр. 200 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 112;
стр. 210 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 113;
стр. 220 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 114;
стр. 230 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 115;
стр. 240 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 116;
стр. 250 — сальдо на 01.01.2014 г. по Дт субсч. 117;
стр. 260 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250

Проверка.
Показатель стр. 105 Гр. 3 формы № 5 должен соответствовать показателю (стр. 1015 + стр. 1017) Гр. 3 формы № 1 на 31.12.2014 г.
Показатель, равный сумме стр. 100, 110 — 250 Гр. 3 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1011 Гр. 3 формы № 1 на 31.12.2014 г.

износ

4

В стр. 100 и 220 Гр. 4 формы № 5 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют.
стр. 105 Гр. 4 формы № 5 — сальдо на 01.01.2014 г. по Кт субсч. 135. Если предприятие учитывает инвестиционную недвижимость по справедливой стоимости, эту строку не заполняют (в ней проставляют прочерк).
В стр. 110 — 180 Гр. 4 формы № 5 приводят сальдо на 01.01.2014 г. по Кт субсч. 131 (в разрезе групп ОС). В стр. 190 — 210, 230 — 250
Гр. 4 формы № 5 приводят сальдо на 01.01.2014 г. по Кт субсч. 132 (в разрезе групп прочих НМА).
стр. 260 Гр. 4 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 Гр. 4

Проверка.
Показатель стр. 105 Гр. 4 формы № 5 должен соответствовать показателю стр. 1017 Гр. 3 формы № 1 на 31.12.2014 г.
Показатель, равный сумме стр. 110 — 210, 230 — 250 Гр. 4 формы № 5, должен соответствовать показателю стр. 1012 Гр. 3 формы № 1 на 31.12.2014 г.

Поступило за год

5

В Гр. 5 стр. 100 — 250 формы № 5 отражают поступление приобретенных, созданных, бесплатно полученных объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА (в разрезе групп ОС и прочих НМА). То есть здесь приводят аналитические данные оборота по Дт соответствующих субсчетов сч. 10, 11 с Кт субсч. 151, 152, 153, 424, 746, сч. 46, 48. В этой же графе отражают обратный перевод в состав необоротных активов объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА, ранее учитываемых в составе необоротных активов, удерживаемых для продажи, в случае отказа от их реализации (обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт субсч. 286).
стр. 260 Гр. 5 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 Гр. 5

первоначальной (переоцененной) стоимости

6

В Гр. 6 стр. 100, 110 — 250 формы № 5 приводят сумму проведенной в течение отчетного года дооценки (уценки) ОС и прочих НМА (по группам ОС и прочих НМА).
То есть в этой графе отражают:
1) дооценку — обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт следующих субсчетов:  
— 131, 132 — на сумму дооценки износа ОС и прочих НМА;  
— 411 — на сумму дооценки остаточной стоимости объекта ОС и прочих НМА (при первой и последующих дооценках) и на сумму превышения дооценки остаточной стоимости над суммой предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных ОС и прочих НМА);
 — 746 — на сумму дооценки остаточной стоимости в пределах предыдущих уценок (при дооценке ранее уцененных ОС и прочих НМА);
2) уценку — обороты по Кт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Дт следующих субсчетов:  
— 131, 132 — на сумму уценки износа объекта ОС или прочих НМА;

 — 411 — на сумму уценки остаточной стоимости в пределах суммы предыдущих дооценок (при уценке ранее дооцененных ОС или прочих НМА);
 — 975 — на сумму первой и последующих уценок остаточной стоимости, а также на сумму превышения уценки остаточной стоимости над предыдущей дооценкой объекта ОС или прочих НМА (при уценке ранее дооцененных ОС или прочих НМА).

стр. 105 Гр. 6 формы № 5 не заполняют (в ней ставят прочерк). Если амортизацию библиотечных фондов (субсч. 111) и малоценных необоротных материальных активов (субсч. 112) начисляют в размере 100 % при вводе в эксплуатацию либо в размере 50 % в первом и последнем месяце использования, то в стр. 190 и 200
Гр. 6 ставят прочерк (на основании абзаца третьего п. 16 П(С)БУ 7 такие активы переоценке не подлежат).
При превышении годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в форме № 5 приводят в скобках (вычитают).
стр. 260 Гр. 6 — алгебраическая сумма показателей стр. 100, 110 — 250 Гр. 6

износа

7

В Гр. 7 стр. 110 — 210, 230 — 250 формы № 5 отражают изменение суммы износа ОС и прочих НМА в связи с их дооценкой (уценкой). Здесь показывают обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт субсч. 131, 132 (при дооценке) и по Дт субсч. 131, 132 с Кт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 (при уценке). В случае превышения годовой суммы уценки над суммой дооценки эту разницу в форме № 5 приводят в скобках (вычитают).
стр. 100, 105 и 220 Гр. 7 формы № 5 не заполняют.
стр. 260 Гр. 7 — алгебраическая сумма показателей стр. 110 — 210, 230 — 250 Гр. 7

первоначальная (переоцененная) стоимость

8

В Гр. 8 стр. 100 — 250 формы № 5 отражают выбытие объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА вследствие их перевода в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи, безвозмездной передачи, а также списания по причине несоответствия критериям признания активом и т. п. (в разрезе групп ОС и прочих НМА). То есть здесь приводят данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135, 286, 976 с Кт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11.
стр. 260 Гр. 8 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 Гр. 8

износ

9

В Гр. 9 стр. 105 — 210, 230 — 250 формы № 5 отражают списание износа выбывших объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА (по группам ОС и прочих НМА). То есть здесь показывают данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135 с Кт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 (в части износа выбывших объектов). В
стр. 100 и 220 Гр. 9 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют.
стр. 260 Гр. 9 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 Гр. 9

Начислено амортизации за год

10

В стр. 100 и 220 Гр. 10 формы № 5 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. В
стр. 105 — 210, 230 — 250 Гр. 10 формы № 5 отражают сумму начисленной за год амортизации объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА (в разрезе групп ОС и прочих НМА, ср. ). Здесь показывают обороты по Дт сч. 15, 23, 91, 92, 93 и субсч. 941, 949 в корреспонденции с Кт субсч. 131, 132, 135. Для предприятий, применяющих счета класса 8: оборот по Дт сч. 83 с Кт субсч. 131, 132, 135.
стр. 105 Гр. 10 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости.
стр. 260 Гр. 10 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 Гр. 10

Потери от уменьшения полезности

11

В Гр. 11 стр. 100 — 250 формы № 5 отражают потери от уменьшения полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА. Таким образом, в этой графе показывают обороты по Дт субсч. 411, 414, 972 с Кт субсч. 101, 114, 131, 132, 135.
Гр. 11 стр. 105 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости.
стр. 260 Гр. 11 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 гр. 11

первоначальной (переоцененной) стоимости

12

В Гр. 12 стр. 100 — 250 формы № 5 отражают другие изменения первоначальной стоимости объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА, не отраженные в 
Гр. 5 — 11 стр. 100 — 250 формы № 5. Например, приводят стоимость улучшений объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА: аналитические данные годовых оборотов по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11 с Кт субсч. 151, 152, 153. Кроме того, здесь показывают увеличение первоначальной стоимости объектов ОС в связи с созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного участка, на котором он расположен, в состояние, пригодное для дальнейшего использования (годовые обороты по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 с Кт субсч. 478). Также, по нашему мнению, в этой графе отражают:  — операции по переводу объектов операционной недвижимости в состав объектов инвестиционной недвижимости и обратно (годовой оборот по Дт субсч. 100 с Кт субсч. 101, 103 и по Дт субсч. 101, 103 с Кт субсч. 100);  — результаты оценки объектов инвестиционной недвижимости, учитываемых по справедливой стоимости, на дату баланса (годовой оборот по Дт субсч. 100 с Кт субсч. 710 или по Дт субсч. 940 с Кт субсч. 100).
стр. 260 Гр. 12 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 гр. 12

износа

13

В стр. 100 и 220 Гр. 13 формы № 5 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. В
стр. 105 — 210, 230 — 250 Гр. 13 формы № 5 отражают другие изменения износа объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА, не отраженные в 
Гр. 5 — 11 стр. 105 — 210, 230 — 250 формы № 5. Например, здесь показывают сумму восстановления полезности объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА после устранения причин предыдущего уменьшения их полезности (аналитические данные оборотов по Дт субсч. 131, 132, 135 с Кт субсч. 411, 414, 742).
стр. 105 Гр. 13 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости. Также, по нашему мнению, в этой графе отражают операции по списанию (переносу на другой субсчет сч. 13) суммы накопленной амортизации в связи с переводом объекта операционной недвижимости в состав инвестиционной недвижимости и обратно (Дт субсч. 131 с Кт субсч. 135 и Дт субсч. 135 с Кт субсч. 131).
стр. 260 Гр. 13 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 Гр. 13

первоначальная (переоцененная) стоимость

14

Гр. 14 стр. 100 — 260 = (Гр. 3 - Гр. 4 + Гр. 5 + (-) Гр. 6 - (+) Гр. 7 - Гр. 8 + гр. 9 - Гр. 10 - Гр. 11 + (-) Гр. 12 - (+) Гр. 13 + Гр. 15)
стр. 100 — 260. Заметьте: стоимость инвестиционной недвижимости, оцениваемой по справедливой стоимости, по состоянию на 31.12.2014 г. показывают также в 
стр. 269 формы № 5 (в том числе из стр. 105 Гр. 14)

износ

15

Гр. 15 стр. 105 — 210, 230 — 260 = (Гр. 4 + (-) Гр. 7 - Гр. 9 + Гр. 10 + Гр. 11 + (-) Гр. 13) стр. 105 — 210, 230 — 260

первоначальная (переоцененная) стоимость

16

В Гр. 16 стр. 105 — 180 формы № 5 отражают первоначальную (переоцененную) стоимость объектов ОС, инвестиционной недвижимости, полученных в финансовую аренду по состоянию на 31.12.2014 г. (аналитические данные сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 10).
стр. 260 Гр. 16 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 180 гр. 16

износ

17

В Гр. 17 стр. 105 — 180 формы № 5 отражают аналитические данные сальдо по Кт субсч. 131, 135 по состоянию на 31.12.2014 г. (в части ОС, инвестиционной недвижимости, полученных по договорам финансового лизинга).
стр. 105 Гр. 17 формы № 5 заполняют только в случае учета объектов инвестиционной недвижимости по первоначальной стоимости.
стр. 260 Гр. 17 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 180 гр. 17

первоначальная (переоцененная) стоимость

18

В Гр. 18 стр. 100 — 250 формы № 5 отражают первоначальную (переоцененную) стоимость объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА, переданных в операционную аренду по состоянию на 31.12.2014 г. (аналитические данные сальдо по Дт соответствующих субсчетов сч. 10 и 11).
В этой графе (по стр. 105) отражают также справедливую стоимость переданных в операционную аренду объектов инвестиционной недвижимости, оцениваемых по справедливой стоимости.
стр. 260 Гр. 18 — алгебраическая сумма показателей стр. 100 — 250 гр. 18

износ

19

В стр. 100 и 220 Гр. 19 формы № 5 проставляют прочерк, так как стоимость земельных участков и природных ресурсов не амортизируют. В
стр. 105 — 210, 230 — 250 Гр. 19 формы № 5 отражают аналитические данные сальдо по Кт субсч. 131, 132, 135 по состоянию на 31.12.2014 г. в части износа объектов ОС, инвестиционной недвижимости и прочих НМА, переданных в операционную аренду.
стр. 260 Гр. 19 — алгебраическая сумма показателей стр. 105 — 210, 230 — 250 Гр. 19

Капитальное строительство

280

Оборот по Дт субсч. 151*

Сальдо по Дт субсч. 151 на 31.12.2014 г.

Приобретение (изготовление) основных средств

290

Оборот по Дт субсч. 152*

Сальдо по Дт субсч. 152 на 31.12.2014 г.

Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов

300

Оборот по Дт субсч. 153*

Сальдо по Дт субсч. 153 на 31.12.2014 г.

Приобретение (создание) нематериальных активов

310

Оборот по Дт субсч. 154*

Сальдо по Дт субсч. 154 на 31.12.2014 г.

Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов

320

Оборот по Дт субсч. 155*

Сальдо по Дт субсч. 155 на 31.12.2014 г.

Прочие

330

—

—

Всего

340

(Стр. 280 + стр. 290 + стр. 300 + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330)
Гр. 3 формы № 5

(Стр. 280 + стр. 290 + стр. 300 + стр. 310 + стр. 320 + стр. 330)
Гр. 4 формы № 5