03.02.2014
| налог на прибыль |
Письмо Министерства доходов и сборов Украины от 30.12.2013 г. № 28600/7/99-99-19-03-02-17
(извлечение)
<…>
Законом Украины от 04.07.2013 г. № 422-VII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уплаты экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств и усовершенствования некоторых налоговых норм» (далее — Закон № 422) внесены изменения, в частности в пункт 2 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Кодекса.
В соответствии с внесенными изменениями субъекты индустрии программной продукции, которые применяют особенности налогообложения, предусмотренные пунктом 15 подраздела 10 раздела XX Кодекса, авансовые взносы в 2013 году не уплачивают, а налоговые обязательства определяют на основании налоговой декларации по итогам первого квартала, первого полугодия, трех кварталов и за 2013 год, которая подается в контролирующий орган в порядке, предусмотренном Кодексом.
В соответствии с пунктом 1 раздела II «Заключительные и переходные положения» Закона № 422 изменения, касающиеся порядка подачи отчетности субъектами индустрии программной продукции, вступают в силу с 1 сентября 2013 года.
Учитывая вышеизложенное, субъекты индустрии программной продукции, применяющие особенности налогообложения, прекращают уплачивать авансовые взносы с сентября 2013 года и подают декларации по налогу на прибыль за три квартала и 2013 год, в которых уменьшают начисленную сумму налога на прибыль на сумму авансовых взносов за январь — август 2013 года.
При этом авансовые взносы, определенные субъектами индустрии программной продукции в декларации за 2013 год, в январе и феврале 2014 года не уплачиваются.
Заместитель Министра А. Игнатов
| коментарий редакции |
Ребус от Миндоходов для IT-субъекта: «прибыльные» авансы в январе и феврале 2014 года не платить?
Напомним, что субъекты индустрии программной продукции (далее — СИПП) — плательщики налога на прибыль, независимо от объема дохода за 2012 год, получили возможность не уплачивать в 2013 году авансовые взносы по налогу на прибыль. При этом, правда, они были обязаны ежеквартально предоставлять декларацию по этому налогу и на ее основании уплачивать данный налог.
Все это благодаря корректировкам, внесенным Законом Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно уплаты экологического налога за утилизацию снятых с эксплуатации транспортных средств и усовершенствования некоторых налоговых норм» от 04.07.2013 г. № 422-VII (далее — Закон № 422) в п. 2 подразд. 4 разд. ХХ Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ).
В газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 66, с. 15 мы допускали, что такие изменения обусловлены желанием законодателя смягчить для «айтишников» переход со ставки налога на прибыль 21 % в 2012 году на 5 % в 2013 году. Это похвально! Ведь базой для расчета авансовых взносов у таких плательщиков служил налог на прибыль, определенный в декларации за 2012 год по ставке 21 %. Так что СИПП вынуждены были наравне с остальными уплачивать в марте 2013 года — феврале 2014 года по 1/12 от этой величины*, хотя фактически полученная ими в 2013 году прибыль должна была облагаться по ставке 5 %. Налицо была явная несправедливость.
Однако в одночасье претворить в жизнь эту смягчающую норму оказалось не совсем легко.
Во-первых, подать декларации по итогам первого квартала и полугодия предприятия-СИПП никак уже не могли, поскольку соответствующие изменения вступили в силу только с 1 сентября 2013 года. А предоставление деклараций за эти отчетные (налоговые) периоды с опозданием, даже если такая обязанность и возникла задним числом, в налоговом законодательстве не предусмотрено.
Во-вторых, к моменту вступления в силу Закона № 422 авансовые взносы за часть 2013 года (с января по август) предприятия уже уплатили. Не требовать же их обратно J.
Как же субъектам IT-сферы реализовать предоставленные Законом № 422 возможности? Миндоходов в комментируемом письме рассказывает, как все должно происходить. «Айтишники» должны были:
— перестать уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль с сентября 2013 года;
— подать налогово-прибыльные декларации за три квартала 2013 года и за 2013 год (как видим, о возможности подачи задним числом первоквартальной и полугодовой деклараций речь не идет).
В декларациях за указанные отчетные (налоговые) периоды IT-плательщики должны уменьшить начисленную сумму налога на прибыль на уже уплаченную сумму авансовых взносов за январь — август 2013 года. Что же, другого выхода и нет.
А еще Миндоходов в этом же письме решило предоставить СИПП своеобразную контрибуцию за переплаченные ими в бюджет в начале 2013 года авансы. Данным плательщикам (и только им!) ведомство позволило не платить в январе и феврале 2014 года авансовые взносы, определенные в декларации за 2012 год! Вот так подарок!
Правда, миндоходовцы, похоже, чуть-чуть напутали, сказав «… в декларации за 2013 год…». Скорее всего, они имели в виду 2012 год. Это было бы вполне логично, поскольку предельный срок подачи декларации по налогу на прибыль за 2013 год еще даже не наступил. К тому же показатели из декларации за 2013 год будут браться для расчета авансовых взносов аж за март 2014 года — февраль 2015 года. Но не будем судить контролеров строго. Скажем им спасибо за такой шаг и порадуемся за IT-предприятия (если авторы письма действительно имели в виду декларацию за 2012 год).
А есть ли повод для радости у остальных плательщиков, не работающих в IT-индустрии? Похоже, нет. Даже если они, как «убыточники», подав на законных основаниях (абзац девятый п. 57.1 НКУ) за I квартал 2013 года убыточную декларацию, прекратили уплачивать во II — IV кварталах 2013 года «прибыльные» авансы, им, скорее всего, не уйти от уплаты авансовых сумм в январе и феврале 2014 года. Во всяком случае все к тому идет.
В принципе это логично — указанный абзац девятый п. 57.1 НКУ освобождает первоквартального «убыточника» от уплаты авансов только на период II — IV кварталов отчетного (налогового) года. А вот январь и февраль следующего отчетного года, хотя и входят в двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов, под освобождение формально не попадают.
Тем более «авансовые» обязательства, определенные в декларации по налогу на прибыль за 2012 год, считаются согласованными. Что это значит? А то, что их неуплата за январь и февраль 2014 года в установленные сроки приведет к негативным последствиям — возникновению у налогоплательщика налогового долга, штрафа на основании п. 126.1 НКУ, пени и угрозы применения к его имуществу налогового залога.
Так что пока официального «авансового» освобождения для не-«айтишников» нет (и, скорее всего, не будет), лучше не рискуйте с неуплатой авансов. Этим вы убережете свои деньги, а главное — нервы. Ведь у контролеров не будет повода к вам придраться.
Наталья Белова
* А за январь и февраль 2013 года — по 1/9 налога на прибыль, начисленного в налогово-прибыльной декларации за девять месяцев 2012 года. Подробнее см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2013, № 4, с. 44.