Новая редакция разд. III НКУ действительно предусматривает, что те предприятия, которые не достигли критерия 20 млн грн., рассчитывают разницы по собственному решению. Но здесь нужно обратить внимание на два момента:
1. Это не касается переноса отрицательного значения объекта налогообложения предыдущих лет. То есть на сумму прошлогодних убытков «необоротистые» предприятия не просто могут, а обязаны корректировать финрезультат следующего года.
2. Решение о неприменении корректировок на разницы принимается не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется критерий относительно размера дохода. О принятом решении налогоплательщик отмечает в налоговой отчетности, которая подается за первый год в такой непрерывной совокупности лет.
В декларации за 2014 год мы не можем указать свое решение о неприменении разниц в 2015 году (она просто не приспособлена к этому). Да и доходы, отраженные в декларации за 2014 год, — совсем не те доходы, которые фигурируют в расчете 20 млн грн. А ведь именно год принятия решения является первым «в непрерывной совокупности лет» и именно за этот год мы можем не рассчитывать разницы. Отсюда можно прийти к выводу: критерий 20 млн грн. применим только по итогам 2015 года и решение о неприменении будет отражено в декларации за 2015 год.
Поэтому, строго говоря, размер дохода в 2014 году для целей расчета разниц принципиальной роли не играет. По нашему мнению, с критерием «20 млн грн.» будем сопоставлять доходы за 2015 год. При этом никто не может ограничить перенос в 2015 год убытков 2014 года.
Надеемся, разъяснения фискалов совпадут с нашими выводами.