Подпунктом 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 НКУ предусмотрено, что поставкой товаров является любая передача права на распоряжение товарами в качестве собственника, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара.
В соответствии с п.п. «а» п. 185.1 ст. 185 НКУ объектом обложения НДС являются операции плательщиков налога по поставке товаров, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, в соответствии со ст. 186 НКУ.
Общий порядок определения базы обложения НДС в случае поставки товаров определен ст. 188 НКУ.
В соответствии со ст. 8 Закона Украины от 14.10.92 г. № 2694-XII «Об охране труда», с изменениями и дополнениями, на работах с вредными и опасными условиями труда, а также работах, связанных с загрязнением или неблагоприятными метеорологическими условиями, работникам выдаются бесплатно по установленным нормам специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, к которым, в частности, относятся защитные очки, маски, щитки, шлемы, автономные дыхательные аппараты, рукавицы, нарукавники, наколенники, мази и т. п. (далее — СИЗ), а также моющие и обеззараживающие средства.
Пунктом 5 Перечня мероприятий и средств по охране труда, затраты на осуществление и приобретение которых включаются в расходы, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 27.06.2003 г. № 994 (далее — Постановление № 994), предусмотрено обеспечение работников специальной одеждой, обувью и другими СИЗ в соответствии с установленными нормами (включая обеспечение моющими средствами и средствами, нейтрализующими опасное воздействие на организм или кожу вредных веществ, в связи с выполнением работ, не исключающих возможность загрязнения этими веществами).
В соответствии с п. 1.4 Положения о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденного приказом Государственного комитета Украины по промышленной безопасности, охране труда и горному надзору от 24.03.2008 г. № 53, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.05.2008 г.
под № 446/15137, СИЗ выдаются работникам тех профессий и должностей (профессиональных названий работ), которые применяются в соответствующих производствах, цехах, участках, а также при выполнении определенных работ с вредными и опасными условиями труда, а также работ, связанных с загрязнением, или которые осуществляются в неблагоприятных метеорологических условиях и предусмотрены в нормативно-правовых актах по охране труда по нормам бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других СИЗ, устанавливающих для работодателя обязательный минимум бесплатной выдачи СИЗ с определением защитных свойств СИЗ и сроков их использования (ношения).
С учетом изложенного, операции по предоставлению работникам СИЗ, необходимых для выполнения ими профессиональных обязанностей, в пределах перечня, утвержденного Постановлением № 994, и предусмотренных в нормативно-правовых актах по охране труда по нормам бесплатной выдачи работникам СИЗ, не являются операциями по поставке товаров.
При этом, если работник плательщика налога увольняется, но срок использования СИЗ не наступил и его стоимость удерживается из заработной платы работника, в связи с тем, что такая одежда не возвращается плательщику налога, то такой плательщик налога должен начислить налоговое обязательство исходя из базы налогообложения, определенной согласно ст. 188 НКУ.
По материалам подкатегории 101.06 БЗ