В соответствии с п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 НКУ резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) какую-либо выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 НКУ, по ставке в размере 15 процентов (кроме доходов, указанных в пп. 141.4.3 — 141.4.6 п. 141.4 ст. 141 НКУ) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями вступивших в силу международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты.
Перечень доходов, которые следует понимать под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, приводится в п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 НКУ.
В соответствии с п.п. 14.1.122 п. 14.1 ст. 14 НКУ нерезиденты — это:
а) иностранные компании, организации, созданные в соответствии с законодательством других государств, их зарегистрированные (аккредитованные или легализованые) в соответствии с законодательством Украины филиалы, представительства и другие обособленные подразделения с местонахождением на территории Украины;
б) дипломатические представительства, консульские учреждения и другие официальные представительства других государств и международных организаций в Украине;
в) физические лица, не являющиеся резидентами Украины.
Однако согласно п.п. 170.10.1 п. 170.10 ст. 170 НКУ доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами разд. IV НКУ для нерезидентов).
В соответствии с п.п. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 НКУ в случае, если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту резидентом — юридическим лицом или самозанятым физическим лицом, такой резидент считается налоговым агентом нерезидента относительно таких доходов. При заключения договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с источником его происхождения в Украине, резидент обязан указать в договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам.
Согласно п.п. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в ст. 167 НКУ.
Учитывая вышеизложенное, с целью избежания двойного налогообложения доходов, выплачиваемых (начисляемых, предоставляемых) физическому лицу — нерезиденту резидентом — юридическим лицом, налог, предусмотренный п.п. 141.4.2 п. 141.4 ст. 141 НКУ, не удерживается, но такие доходы облагаются налогом согласно нормам п. 170.10 ст. 170 НКУ.
По материалам подкатегории 102.18 БЗ