Действующим законодательством ( ст. 117 КЗоТ) предусмотрена обязанность работодателя в случае несвоевременной выплаты по его вине принадлежащих уволенному работнику сумм выплатить такому работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета.
Вопрос о правомерности применения к такому доходу НСЛ, по всей видимости, возник в связи с рекомендациями налоговиков (консультация в «ВНСУ», 2011, № 9, с. 20) отражать такую выплату в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «101» (зарплата). Обоснование в приравнивании этой выплаты к заработной плате, как мы понимаем, налоговики видят в том, что это обязательная выплата в связи с отношениями трудового найма, предусмотренная действующим законодательством.
Заметим, что, на наш взгляд, более правильным является отражение данной выплаты в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «127» (прочий налогооблагаемый доход). Кстати, и согласно п. 3.9 Инструкции № 5 эта выплата не входит в фонд оплаты труда.
Вне зависимости от того, какой признак дохода вы укажете в форме № 1ДФ, применять к такому доходу НСЛ нельзя. Ведь начисление и выплата среднего заработка за задержку расчетов при увольнении осуществляются лицу, которое уже не состоит в трудовых отношениях с предприятием, так как трудовой договор с ним уже расторгнут. Следовательно, предприятие не вправе применить НСЛ к начисляемому доходу бывшему работнику (даже при условии, что в этот период он нигде не работал, а значит, не пользовался правом на НСЛ). Подтверждение этому находим и в п.п. «в» п.п. 169.4.2 НКУ, согласно которому работодатель обязан провести перерасчет сумм заработной платы и предоставленных НСЛ во время проведения окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с работодателем.
Завершая ответ на данный вопрос, заметим, что ЕСВ на такие выплаты не начисляется ( п. 5 разд. І Перечня № 1170).