вывод документа
Плательщики налога на прибыль увеличивают финансовый результат до налогообложения на сумму расходов по начислению роялти, если они начислены в пользу плательщиков, которые находятся на упрощенной системе налогообложения или освобождены от уплаты налога на прибыль.
Финансовый результат не увеличивается на сумму роялти, начисленных в пользу юридических лиц, которые согласно пп. 136.2 — 136.4 НКУ уплачивают налог на прибыль как по базовой, так и по другой ставке
Пункты 5 и 6 п.п. 140.5.7 НКУ устанавливают: плательщик налога на прибыль должен увеличить финансовый результат на сумму расходов по начислению роялти, если они начислены в пользу лиц, которые уплачивают налог на прибыль в составе других налогов (кроме физических лиц, облагаемых в порядке, определенном разд. IV НКУ), освобождены от уплаты этого налога или уплачивают его по ставке иной, чем установлена в п. 136.1 НКУ. В комментируемом письме налоговики подробно перечислили, кого к этим лицам следует относить. А затем вспомнили и о тех, на которых действие указанных пунктов п.п. 140.5.7 НКУ не распространяется. Приведем этот перечень.
| Лица, подпадающие под действие пп. 5, 6 п.п. 140.5.7 НКУ (выплаченные им роялти увеличивают финрезультат) | Основание (пункт НКУ) |
| Упрощенцы (плательщики единого налога) | |
| Неприбыльные предприятия, учреждения и организации | |
| Предприятия и организации, которые основаны общественными организациями инвалидов (при условии наличия соответствующего разрешения на право пользования такой льготой) | |
| Чернобыльская АЭС, если прибыль используется на финансирование работ по подготовке к снятию и снятию Чернобыльской АЭС с эксплуатации и преобразование объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему | |
| Предприятия, получающие прибыль за счет международной техпомощи или других средств, которые предусматриваются в госбюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» | |
| Предприятия-«нулевики», для которых действовала временная льготная нулевая ставка (до 01.01.2016 г.) | |
| Японские субъекты по реализации Проекта ( п. 9 подразд. I разд. ХХ НКУ) | |
| Лица, не подпадающие под действие пп. 5, 6 п.п. 140.5.7 НКУ (выплаченные им роялти не увеличивают финансовый результат) | Основание (пункт НКУ) |
| Юридические лица — резиденты, осуществляющие страховую деятельность | |
| Юридические лица, выплачивающие доходы нерезидентам и приравненным к ним лицам, получающим доход из Украины согласно п. 141.4 НКУ | |
| Субъекты хозяйствования, осуществляющие букмекерскую деятельность, деятельность по выпуску и проведению лотерей, азартных игр (в том числе казино) |
Кроме того, налоговики напомнили: если роялти начисляются в пользу нерезидента, то корректировка финансового результата осуществляется с учетом требований пп. 140.5.5, 140.5.6 и пп. 1 — 4 п.п. 140.5.7 НКУ.