Мы с вами уже выяснили, что за работу по трудовому договору наемному работнику начисляется заработная плата. А вот за выполненную работу (предоставленные услуги) по ГПД подрядчика (исполнителя) ждет вознаграждение.
Важно! Сумма заработной платы в условиях нормальной продолжительности рабочего времени должна быть не ниже установленного законодательством уровня минимальной заработной платы*.
* В 2016 году она равна: в январе — апреле — 1378 грн., в мае — ноябре — 1450 грн., в декабре — 1600 грн.
Аналогичное правило действует и для сдельщиков. То есть сдельные расценки должны устанавливаться таким образом, чтобы при выполнении месячной нормы оплата труда работника составляла не менее минимальной заработной платы.
В то же время вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГПД не ограничено суммовыми рамками.
С выплатами определились. Пора поговорить об их налогообложении.
Единый социальный взнос
Зарплата, выплачиваемая по трудовому договору, — это доход, с которого взимают ЕСВ. Здесь мы Америку не открыли ☺.
А вот
с вознаграждения по ГПД взимают ЕСВ лишь в том случае, если такой ГПД предусматривает выполнение работ или предоставление услуг
Так, например, вознаграждение по договору подряда попадет в базу начисления ЕСВ, а выплата по договору аренды — нет. Ведь договор аренды хоть и относится к гражданско-правовым, но не имеет признаков ГПД, по которому выполняются работы или предоставляются услуги.
Кстати, о базе начисления ЕСВ. Страхователь начисляет ЕСВ в пределах максимальной величины базы начисления ЕСВ (далее — максимальная база). Ее величина сейчас равна 36250 грн., а с декабря 2016 года увеличится до 40000 грн.
С максимальной базой сравнивают общую сумму начисленных застрахованному лицу в отчетном месяце доходов, с которых взимают ЕСВ. При этом для целей сравнения с максимальной базой:
— по трудовым договорам — больничные и декретные относят к месяцам, за которые они начислены;
— по ГПД, если срок выполнения работ (предоставления услуг) превышает календарный месяц, — сумму вознаграждения делят на количество месяцев, за которое оно начислено ( ч. 2 ст. 7 Закона № 2464).
В общем случае, обычные работодатели начисляют ЕСВ на трудовые выплаты и на вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги) по единой ставке — 22 %. А вот об особых случаях и ставках вы узнаете из таблицы ниже.
И, конечно же, мы не можем обойти стороной требование об уплате ЕСВ с минзарплаты. Помните: если база начисления ЕСВ не превышает размера минзарплаты, страхователь рассчитывает ЕСВ как произведение размера минзарплаты и ставки ЕСВ.
Это требование необходимо применять только по основному месту работы работника. Причем с размером минзарплаты следует сравнивать базу начисления ЕСВ без вычета вознаграждения по ГПД за выполненные работы (предоставленные услуги).
Это работает так. Если ГПД на выполнение работ (предоставление услуг) заключен:
— с работником предприятия, для которого это место работы является основным, то с размером минзарплаты следует сравнивать общую базу начисления ЕСВ за месяц, в том числе и сумму вознаграждения по ГПД, приходящуюся на этот месяц. Если база начисления ЕСВ меньше минзарплаты, рассчитываем дополнительную базу начисления ЕСВ и с нее уплачиваем взнос;
— с работником — внешним совместителем либо с неработником предприятия (сторонним физлицом), то ЕСВ взимаем с фактической базы начисления ЕСВ. Никакие сравнительные расчеты производить не нужно. Основание для такого вывода: требование об уплате ЕСВ с минзарплаты следует выполнять в отношении доходов, начисленных работнику по основному месту работы.
Отметим, что, как и ранее, требование об уплате ЕСВ с минзарплаты не нужно выполнять при начислении ЕСВ по льготным ставкам, отличным от ставки 22 % (см. в таблице на с. 11).
Почти братья-близнецы: НДФЛ и ВС
НДФЛ. Что объединяет зарплату и вознаграждение? Единая ставка НДФЛ, которая составляет 18 %. Но базу налогообложения по таким доходам определяют по-разному (см. п. 164.6 НКУ).
Так, в базу налогообложения:
— зарплата попадает уменьшенной на сумму налоговой социальной льготы (далее — НСЛ), конечно, если работник имел на нее право;
— вознаграждение по ГПД — в начисленной сумме.
Почему так?
НСЛ не применяют к вознаграждению по ГПД
Если у вас сборная солянка — ГПД заключен с работником предприятия, то:
— базу налогообложения зарплаты и вознаграждения по ГПД определяйте отдельно;
— при определении права работника на налоговую социальную льготу вознаграждение по ГПД не учитывайте.
ВС. Здесь полное единообразие. Ставка — 1,5 %. Ее применяют к начисленным суммам зарплаты и вознаграждения по ГПД, без каких-либо уменьшений.
А теперь обещанная таблица со ставками НДФЛ, ВС и ЕСВ, которые применяют к суммам трудовой зарплаты и вознаграждения по ГПД. ☺
Ставки НДФЛ, ВС и ЕСВ, применяемые к доходам в виде зарплаты, начисленной согласно трудовому договору, и вознаграждения по ГПД
| Страхователи / налоговые агенты | Зарплата | Вознаграждение по ГПД | ||
| база обложения/взимания | ставки | база обложения/взимания | ставки | |
| ЕСВ | ||||
| 1.1. Предприятия (кроме указанных в пп. 1.3 и 1.4 этой таблицы), самозанятые лица на доходы обычных работников | Начисленная зарплата в пределах максимальной базы | 22 % | Начисленное вознагражде-ние в пределах максимальной базы | 22 % |
| 1.2. Предприятия (кроме указанных в пп. 1.3 и 1.4 этой таблицы) на доходы работников-инвалидов | 8,41 % | 22 % | ||
| 1.3. Предприятия всеукраинских общественных организаций инвалидов, в частности обществ УТОГ и УТОС* | 5,3 % | 5,3 % | ||
| 1.4. Предприятия и организации общественных организаций инвалидов* | 5,5 % — на доходы инвалидов. 22 % — на доходы других работников | 22 % | ||
| НДФЛ | ||||
| 2. Предприятия и самозанятые лица | Начисленная сумма зарплаты, уменьшенная на сумму НСЛ (при наличии права на нее) | 18 % | Начисленная сумма вознаграждения по ГПД | 18 % |
| ВС | ||||
| 3. Предприятия и самозанятые лица | Начисленная сумма зарплаты | 1,5 % | Начисленная сумма вознаграждения по ГПД | 1,5 % |
| * Если у них количество работников-инвалидов составляет не менее 50 % общей численности работающих, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов равен не менее 25 % суммы расходов на оплату труда. | ||||
Закрепим все на примерах.
Пример 1. Работник принят на работу по трудовому договору. Согласно штатному расписанию его оклад составляет 1500,00 грн. Работник подал работодателю заявление о применении НСЛ в обычном размере в сумме 689,00 грн. ( п.п. 169.1.1 НКУ).
Рассчитаем сумму НДФЛ:
(1500,00 - 689,00) х 18 : 100 = 145,98 (грн.).
Сумма ВС, которая будет удержана с зарплаты работника, составит:
1500,00 х 1,5 : 100 = 22,50 (грн.).
Определим сумму ЕСВ:
1500,00 х 22 : 100 = 330,00 (грн.).
Таким образом, предприятие уплатит с зарплаты работника: НДФЛ — 145,98 грн., ВС — 22,50 грн., ЕСВ — 330,00 грн.
Пример 2. Предприятие заключило договор подряда с физлицом. Сумма вознаграждения за выполненную работу составляет 1500,00 грн.
Рассчитаем сумму НДФЛ:
1500,00 х 18 : 100 = 270,00 (грн.).
Сумма ВС, которая будет удержана с зарплаты работника, составит:
1500,00 х 1,5 : 100 = 22,50 (грн.).
Определим сумму ЕСВ:
1500,00 х 22 : 100 = 330,00 (грн.).
Получается, что в данном случае предприятие с вознаграждения по ГПД заплатит чуть большую сумму налогов, а именно НДФЛ — 270,00 грн., против 145,98 грн., как в случае с трудовым договором.
Как видите, не всегда ГПД позволяет сэкономить на налогах. Но в любом случае выбор вида договора за вами.
выводы
- В общем случае и зарплату, и вознаграждение по ГПД облагают НДФЛ по ставке 18 %, ВС — 1,5 %, ЕСВ — 22 %.
- В базу обложения НДФЛ начисленная зарплата попадает уменьшенной на сумму НСЛ (при наличии права на нее), а вознаграждение по ГПД — в начисленной сумме.
- Если срок выполнения работ (предоставления услуг) по ГПД превышает календарный месяц, для целей начисления ЕСВ вознаграждение по ГПД делят на количество месяцев, за которое оно начислено.