В стр. 5 декларации по НДС отражаются три категории необлагаемых операций:
1) не являющиеся объектом обложения НДС ( ст. 196 НКУ);
2) услуги с местом поставки за пределами территории Украины ( пп. 186.2, 186.3 НКУ);
3) освобожденные от налогообложения ( ст. 197 НКУ, п. 2 разд. XX НКУ; международные договоры).
Именно в таком порядке эти операции расшифровываются в табл. 1 приложения Д6 к декларации по НДС.
Строго говоря, льготными операциями являются только те, которые указаны в п. 3 нашего перечня. Операции, не являющиеся объектом обложения, не могут относиться к категории льготных, так как по идее среди них должны быть перечислены только те операции, которые в принципе не могут облагаться НДС, поскольку не вписываются в объект обложения, установленный в п. 185.1 НКУ. То же самое можно сказать и об услугах с местом поставки за пределами территории Украины — это не льгота, а правила взимания НДС.
Хотя в части необъектных операций, перечисленных в ст. 196 НКУ, законодатель зачастую нарушает теорию. Среди них указаны как те, которые действительно не могут облагаться (например, выплата зарплаты ( п.п. 196.1.6 НКУ) или передача имущества в аренду ( п.п. 196.1.2 НКУ)), так и те, которые в принципе могли бы облагаться, но не облагаются благодаря соответствующей освобождающей норме в ст. 196 НКУ (например, услуги по расчетно-кассовому обслуживанию ( п.п. 196.1.5 НКУ), выплата роялти ( п.п. 196.1.6 НКУ) и др).
Тем не менее налоговики не намерены внедряться в столь тонкие теоретические измышления.
У них принцип достаточно простой: нет кода в Справочнике — нет Отчета по льготам
Так, в письме от 02.10.2015 г. № 20965/6/99-99-19-03-02-15 они сообщили: операции, которые не являются объектом налогообложения (в частности, речь шла об операциях, указанных в п.п. 196.1.3 НКУ), не отражаются в Справочниках налоговых льгот и в Отчете о суммах налоговых льгот.
Этот принцип они подтвердили и в консультации БЗ, в категории 102.22 (хотя эта консультация касается налога на прибыль, такие же правила должны распространяться и на НДС).
Возвращаясь к вопросу, отметим, что в Отчете о суммах налоговых льгот следует отражать только те операции из стр. 5 декларации, которые указаны в части 3 табл.1 приложения Д6, т. е. освобождены от НДС. И тогда никаких проблем с определением кода льготы у вас не будет.