Базу налогообложения НДС при бесплатной передаче товаров/услуг определяют по нормам п. 188.1 НКУ с учетом превышения минимальной базы над договорной стоимостью. Понятно, что при дарении договорная стоимость — «0», поэтому НО начисляют на сумму «минбазы».
Напомним, «минбазу» определяют:
— для покупных товаров/услуг — не ниже цены приобретения;
— для самостоятельно изготовленных товаров/услуг — не ниже обычных цен;
— для необоротных активов — не ниже балансовой (остаточной) стоимости по данным бухучета на начало периода, в котором произошла поставка — бесплатная передача.
Соответственно, при бесплатной поставке составляют две обычнопоставочные НН (п. 15 Порядка № 1307):
первую — на сумму, рассчитанную исходя из фактической (нулевой) цены поставки (регистрируют на покупателя),
вторую — на сумму, рассчитанную исходя из превышения стоимости приобретения / обычной цены / балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой операции, т. е. на сумму «минбазы» (регистрируют «на себя»).
Как составить вторую НН на сумму «минбазы» — читайте на с. 31.
Первую НН (с указанием нулевой договорной стоимости) выписывают на имя получателя бесплатных товаров/услуг
Все реквизиты шапки такой НН заполняют в обычном порядке — вносят свои данные и данные одариваемого НДС-плательщика. При бесплатных передачах товаров/услуг неплательщику налога графе «Отримувач (покупець)» указывают «Неплатник», а в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляют условный ИНН «100000000000».
В строках I — VI, IХ раздела А такой НН указывают 0. Остальные строки не заполняют.
В разделе Б указывают номенклатуру бесплатно переданных товаров/услуг. При этом в графе 7 «Ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування податку на додану вартість» и графе 10 «Обсяги постачання (база оподаткування) без урахування податку на додану вартість» проставляют 0 (см. БЗ 101.16).
В графе 8 раздела Б проставляют код ставки «20» («7»).
Кроме того, обязательно заполняют «кодировочные» графы 3.1 — 3.3 данной НН (п. 16 Порядка № 1307). Так, при поставке:
— товара — в графе 3.1 «Код товару згідно з УКТ ЗЕД» раздела Б (табличной части) указывают код товара согласно УКТ ВЭД;
— импортного товара — дополнительно в графе 3.2 «Ознака імпортованого товару» проставляем отметку «Х». Причем графу 3.2 заполняют на всех этапах поставки импортного товара;
— услуг — в графу 3.3 вписывают код услуги согласно Государственному классификатору продукции и услуг.
Учтите! В графах 3.1 и 3.3 коды товаров/услуг можно проставлять не полностью. Главное — указать не меньше четырех первых цифр соответствующего кода. Однако такая «привилегия» не касается подакцизных и импортных товаров — для них код УКТ ВЭД необходимо вписывать полностью.
Детальнее об НДС-учете при бесплатной передаче см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 22, с. 8.
Образец заполнения обычнопоставочной «бесплатной» НН см. на с. 35.