26.07.2018
Мы с вами уже знаем, что на основании п.п. 165.1.21 НКУ не включается в состав налогооблагаемого дохода сумма, уплаченная любым юридическим или физическим лицом в пользу отечественных вузов и ПТУЗов за получение образования, подготовку либо переподготовку плательщика налога, но не выше трехкратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года (в 2018 году — не выше 11169 грн.) за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки либо переподготовки такого налогоплательщика.
Из приведенной нормы Кодекса следует, что вся стоимость получения образования за счет юрлица/физлица попадет в налогооблагаемый доход обучаемого, если:
— оплата произведена иностранному учебному заведению;
— оплата произведена отечественному учебному заведению, но не вузу или ПТУЗу (например, общеобразовательному учебному заведению);
— денежные средства в размере стоимости обучения выплачены непосредственно работнику и/или предприятие компенсировало работнику понесенные им расходы на обучение в вузе/ПТУЗе на основании заявления и подтверждающих документов.
Если за получение образования, подготовку либо переподготовку плательщика налога платило юрлицо, то оно, являясь налоговым агентом, обязано начислить, удержать и уплатить в бюджет НДФЛ и ВС с облагаемой стоимости обучения и отразить такой доход в форме № 1ДФ.
А вот ЕСВ здесь не будет (см. пп. 9 и 11 разд. II Перечня № 1170).
Еще одна проблемная, но крайне редкая ситуация — когда оплата за обучение превышает необлагаемый предел (в 2018 году — 11169 грн. за каждый полный или неполный месяц обучения, подготовки либо переподготовки налогоплательщика).
Если прочие условия, установленные п.п. 165.1.21 НКУ, выполняются, то НДФЛ и ВС облагают только сумму превышения над необлагаемым пределом (в 2018 году все, что выше 11169 грн., за каждый полный или неполный месяц обучения).
Облагаемую НДФЛ стоимость обучения налоговики в разъяснении в подкатегории 103.04 относят к доходу в виде дополнительного блага. Поскольку сумма, перечисленная учебному заведению, — это «чистый» доход физлица, то база обложения НДФЛ должна определяться с учетом «натурального» коэффициента, порядок применения которого установлен п. 164.5 НКУ.
При ставке налога 18 % размер «натурального» коэффициента равен 1,219512
В разделе I Налогового расчета по форме № 1ДФ сумму облагаемого обучения отражайте с признаком дохода «126».
Заметьте: если НДФЛ облагается часть стоимость обучения, то с необлагаемым пределом сравниваем «чистую» сумму, а «натуральный» коэффициент применяем к сумме превышения над необлагаемым пределом.
Переходим к ВС. В базу обложения ВС должна попасть только та стоимость обучения (ее часть), которая входит в базу обложения НДФЛ.
Налоговики настаивают на том, что в случае предоставления неденежного дохода ВС следует рассчитывать от «чистой» стоимости выплаты (см., в частности, письма ГФСУ от 20.11.2015 г. № 24759/6/99-99-17-02-01-15 и от 08.06.2016 г. № 12626/6/99-99-13-02-03-15, а также консультацию в подкатегории 103.25 БЗ). То есть без увеличения ее на «натуральный» коэффициент.
Обратите внимание: при таком подходе возникает вопрос с уплатой ВС, поскольку отсутствует возможность удержать этот сбор с неденежного дохода физлица.
По разъяснениям налоговиков, в данном случае во избежание нарушения требований НКУ в части полноты и своевременности уплаты ВС предприятие может уплатить сбор при выплате дохода, а затем попросить физлицо — получателя дохода компенсировать ему сумму средств, направленную на погашение обязательств по ВС (см. консультацию специалиста ГФСУ в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 97, с. 39).
Что касается Налогового расчета по форме № 1ДФ, то в его разд. II по строке «Військовий збір» нужно отразить как облагаемые, так и не облагаемые ВС доходы, которые были начислены (выплачены, предоставлены) физлицам в отчетном квартале.
Бухгалтерский учет расходов предприятия на облагаемое обучение проиллюстрируем на примере.
Пример. Предприятие в июле 2018 года оплатило обучение физлица в общеобразовательной частной школе. Стоимость обучения составляет 42000 грн. за год.
В данном случае вся сумма оплаты за обучение попадает в налогооблагаемый доход физлица. Определим базу обложения НДФЛ. С учетом «натурального» коэффициента ее величина составит:
42000,00 грн. х 1,219512 = 51219,51 грн.
Определим сумму НДФЛ:
51219,50 грн. х 18 % : 100 % = 9219,51 грн.
Сумма ВС с учетом разъяснений налоговиков составит:
42000,00 грн. х 1,5 % : 100 % = 630,00 грн.
Порядок отражения в бухучете операций по обучению работника представим в таблице.
Учет операций по обучению работника
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Перечислена учебному заведению оплата за обучение работника | 377 | 311 | 42000,00 |
| 2 | Начислен доход в виде дополнительного блага, а также сумма НФДЛ с такого дохода | 39 | 685 | 42000,00 |
| 949 | 685 | 9219,51 | ||
| 3 | Удержан НДФЛ с суммы дохода в виде дополнительного блага | 685 | 641/НДФЛ | 9219,51 |
| 4 | Удержан ВС с суммы дохода в виде дополнительного блага | 685 | 642/ВС | 630,00 |
| 5 | Внесена физлицом в кассу сумма ВС, подлежащая уплате в бюджет с учебного дохода | 301 | 685 | 630,00 |
| 6 | Перечислен НДФЛ в бюджет | 641/НДФЛ | 311 | 9219,51 |
| 7 | Перечислен ВС в бюджет | 642/ВС | 311 | 630,00 |
| 8 | Произведен зачет задолженностей | 685 | 377 | 42000,00 |
| 9 | В сентябре 2018 года отнесена на расходы отчетного периода стоимость обучения за первый месяц учебы, т. е. за сентябрь (42000,00 грн. : 12 мес.)* | 949 | 39 | 3500,00 |
| * Такую же бухгалтерскую запись нужно будет выполнять в каждом следующем месяце оплаченного учебного года. | ||||
Ясно, что перспектива уплаты НДФЛ и ВС со стоимости обучения вряд ли обрадует работодателя.
Именно поэтому предлагаем вам рассмотреть варианты оплаты за получение образования (подготовку/переподготовку), которые помогут физлицу найти деньги на учебу.
Читайте и выбирайте тот, что вам больше подходит!
…нецелевую благотворительную помощь. Немножко ослабить налоговое бремя в случае, когда не удается воспользоваться льготами п.п. 165.1.21 НКУ, поможет вариант с нецелевой благотворительной помощью. Уточним детали.
Сумму нецелевой благотворительной помощи не облагают НДФЛ и ВС, если выполнены два условия, установленные в п.п. 170.7.3 НКУ:
1) помощь предоставляет резидент (юридическое или физическое лицо);
2) ее размер совокупно за год не превышает суммы, определенной согласно абзацу первому п.п. 169.4.1 НКУ (в 2018 году — 2470 грн.).
Начисляют нецелевую благотворительную помощь в соответствии с приказом работодателя, основанием для издания которого служит заявление работника. В этом заявлении работник должен указать, что просит предоставить именно нецелевую благотворительную помощь. Это и позволит применить положения п.п. 170.7.3 НКУ.
Важно! Если сумма помощи превысит необлагаемый предел, то сумма превышения войдет в состав налогооблагаемого дохода получателя. В разд. I формы № 1ДФ нецелевую благотворительную помощь (как облагаемую, так и необлагаемую) налоговики сегодня предлагают отражать с признаком дохода «169» (см. разъяснение в подкатегории 103.25 БЗ).
Кроме того, с облагаемой нецелевой благотворительной помощи следует удержать ВС. При этом в строке «Військовий збір» разд. II Налогового расчета отражают общую сумму начисленного дохода (как облагаемого ВС, так и не облагаемого).
ЕСВ не будет. Нецелевая благотворительная помощь, являясь по сути материальной помощью разового характера, не входит в фонд оплаты труда на основании п.п. 3.32 Инструкции № 5. Следовательно, в базе начисления ЕСВ ей не место. Сумма предоставленной помощи значения не имеет.
...заем. Такой вариант взаимоотношений с физлицом, как предоставление ему возвратной финансовой помощи, даст возможность предприятию не тратить деньги на его образование. Но в то же время это может помочь работнику с расходами на обучение.
Предприятие имеет право занять деньги как «своим» (т. е. работникам), так и «посторонним» (лицам, которые не состоят с предприятием в трудовых отношениях). Такие отношения оформляются договором займа.
При выдаче и возврате беспроцентного денежного займа у предприятия-заимодателя не возникает никаких налоговых последствий ни по налогу на прибыль, ни по НДС. А что с НДФЛ, ВС и ЕСВ? Раз предприятие предоставляет денежный заем (возвратную финансовую помощь) на возвратной основе, у физлица-заемщика доход на сумму полученного займа не возникает (п.п. 165.1.31 НКУ). Однако оно обязано отразить сумму выданного займа в разд. I Налогового расчета по форме № 1ДФ с признаком дохода «153».
Сумма выдаваемой возвратной финпомощи не является объектом обложения ВС, но должна пройти в разделе II формы № 1ДФ по строке «Військовий збір» в общей сумме доходов, начисленных/выплаченных физлицам в отчетном квартале.
Если заем выдавался неработнику предприятия, вопрос о взимании ЕСВ возникать не должен. Это связано с тем, что указанные лица не подпадают под определение плательщиков ЕСВ в соответствии со ст. 4 Закона № 2464 (ср. ). А значит, ни начислять, ни удерживать ЕСВ в такой ситуации не нужно.
Не будет ЕСВ и в случае, когда заем выдается работнику. Объяснение тут иное: такая выплата указана в п. 13 разд. I Перечня № 1170 как выплата, на которую не начисляется ЕСВ. Кроме того, сумма займа не включается в фонд оплаты труда на основании п. 3.28 Инструкции № 5.
Подробнее о займах — в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2018, № 16.