08.08.2019
Налоговые накладные на превышение минбазы составляются в том случае, когда имеют место операции по «дешевой» продаже или бесплатной передаче. В таком случае на основании абз. 2 п. 188.1 НКУ плательщик должен доначислять НО до величины минбазы — покупной цены товаров/услуг, обычной цены собственной продукции/собственных услуг или балансовой стоимости необоротных активов. Учитывая это требование, НО у поставщика будут состоять из двух величин: НО, начисленных на договорную стоимость, и НО, рассчитанных исходя из суммы превышения минбазы над договорной ценой.
Для их отражения согласно п. 15 Порядка № 1307 плательщик должен составить две НН: отдельно — на договорную стоимость, отдельно — на сумму превышения (см., например, письмо ГФСУ от 05.11.2018 г. № 4700/6/99-99-15-03-02-15/ІНК). Первую НН оформляют в общем порядке и регистрируют.
А вот при составлении «второй» НН на сумму превышения, учитывая нормы п. 15 Порядка № 1307, у плательщика есть выбор: составлять или «индивидуальные» НН на каждую дату, когда возникает «минбазный» НДС, или сводную НН (не позже последнего дня месяца, в котором произошли такие операции), с указанием сумм превышения отдельно по каждой «дешевой/бесплатной» поставке за отчетный период (абз. 11 п. 201.4 НКУ). Казалось бы, все понятно: отдельных минбазных НН может быть несколько, сводная минбазная НН — одна.
Однако после прошлогодних декабрьских обновлений формы НН у налоговиков в части составления «вторых» НН на минбазу и их количества прослеживается следующая тенденция в части составления сводных НН на минбазу.
Во-первых, в консультации из БЗ 101.16, посвященной порядку составления «второй» НН на превышение, налоговики пояснили, что в такой налоговой накладной (в том числе и сводной), составленной на сумму превышения, в графе «Зведена податкова накладна» вместо отметки «Х» проставляется код сводности — «3» и указывается тип причины — «15». То есть, похоже, хотят, чтобы все «вторые» НН, составленные на превышение (как под отдельную поставку, так и сводную), плательщик помечал как сводные. Да, судя по всему, другого варианта и нет, программное обеспечение давно настроено так, что требует во всех «вторых» НН проставлять код сводности — «3».
Во-вторых, в консультации, посвященной составлению НН при бесплатных поставках, как одному из случаев, когда плательщик обязан выписать «вторую» НН на превышение (см. БЗ 101.16), налоговики, поясняя правила ее составления, предлагают плательщику составить:
— или сводную НН, не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения обычной цены / балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой;
— или сводную НН, не позднее последнего дня месяца, в котором осуществлены такие поставки, с учетом сумм налога, рассчитанных исходя из превышения базы над фактической ценой, определенных отдельно по каждой операции по поставке товаров/услуг.
То есть по сути предлагают плательщикам обходиться составлением сводных НН — либо под каждую отдельную «дешевую/бесплатную» поставку, либо на все операции «дешевых/бесплатных» поставок за отчетный период.
В-третьих, еще в одной консультации из БЗ, посвященной составлению сводных НН (правда, только обозначаемых кодами «1» и «2»), налоговики делают общий вывод, подходящий в том числе и для сводных НН, обозначаемых кодом «3». Порядком № 1307 не запрещено составление плательщиком в течение отчетного периода нескольких сводных НН с одинаковым типом причины.
Так что, учитывая все эти разъяснения налоговиков, можно сделать следующий вывод: составление плательщиком в одном отчетном периоде нескольких сводных НН с типом причины «15» не является нарушением. Главное, чтобы операции поставки, требующие начисления НО на минбазу, в них не повторялись (т. е. суммы из сводных НН, под одну поставку, повторно не попали в другую сводную НН под остальные минбазные поставки этого периода).