16.04.2020

Налоговая накладная со сроком 1095 дней

Ситуация следующая. К ошибочной НН был составлен исправляющий расчет корректировки (РК). В следующем периоде такая ошибочная НН была включена в состав налогового кредита (НК). При этом сама НН составлена более 1095 дней назад, но с даты составления РК не прошло 1095 дней. Могут ли фискалы снять НК по такой НН?

Да, могут. Дальше поясним.

Как вы знаете, по НН с ошибками права на НК у покупателя нет, кроме НН с неточностями, не мешающими идентифицировать операцию (п. 201.10 НКУ), допустим, при описках (см. письмо ГНСУ от 29.10.2019 г. № 1071/6/99-00-07-03-02-15/ІПК).

Для исправления ошибки в НН составляют исправляющий РК датой выявления ошибки (см. 101.16 БЗ). Налоговый кредит по исправленной налоговой накладной можно показать не раньше периода регистрации «исправляющего» расчета корректировки. Если РК зарегистрирован своевременно, то такое право появляется уже в месяце составления РК, если несвоевременно — в месяце регистрации. Предельные сроки для исправления ошибок в НН непосредственно в НКУ не установлены. В то же время система настроена так, что составить и зарегистрировать РК к любой ошибочной НН плательщик имеет право в рамках срока из ст. 102 НКУ, т. е. в пределах 1095 календарных дней. При этом учтите: отразить НК по исправленной НН можно в любом периоде, но не позднее 1095 дней с даты ее составления (п. 198.6 НКУ, письмо ГФСУ от 24.04.2019 г. № 1789/6/99-99-15-03-02-15/ІПК).

То есть 1095-дневный срок для отражения ошибочной НН в составе НК покупателя следует рассчитывать со дня составления такой ошибочной НН, а не с даты составления исправляющего к ней РК. А поскольку с даты составления ошибочной НН прошло 1095 дней, покупатель право на НК по такой НН не имеет.