13.12.2021
Документальное. Основание для предоставления подарков работникам — соответствующий приказ по личному составу. Он нужен в том числе и для целей налогообложения, ведь четко фиксирует вид дохода, который получает работник, — подарок в неденежной форме.
Выдачу подарков проводите под подпись.
После окончания поздравления нелишним будет составить акт списания подарков.
Налогообложение. Здесь на первое место выходит подарочный п.п. 165.1.39 НКУ. Он выводит из-под налогообложения стоимость неденежных подарков в части, которая не превышает 25 % одной минзарплаты, установленной на 1 января отчетного года (в расчете на месяц). То есть, если работодатель предоставляет работнику (начисляет, включает в состав его дохода) неденежные подарки в:
— декабре 2021 года, то не облагает налогами их стоимость в сумме, которая не превышает 1500 грн;
— январе 2022 года — в сумме, которая не превышает 1625 грн.
Если стоимость неденежных подарков превышает не облагаемый налогами предел (в расчете на месяц), то под налогообложение попадает часть стоимости, которая превышает такой предел
Налогооблагаемая часть будет для работника доходом в виде дополнительного блага (см. п. 174.6, п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).
Сразу хотим вас предостеречь от желания предоставить работнику подарок по сниженной стоимости по сравнению с ценой закупки, чтобы вывести его из-под налогообложения. Почему? Потому что вы ничего не сэкономите. Такие действия налоговики расценят как предоставление индивидуальной скидки от обычной цены подарка. Ее сумма — это налогооблагаемый доход в виде дополнительного блага (п.п. «е» п.п. 164.2.17 НКУ).
Внимание! Если часть денежного подарка облагается налогами, то в базу обложения НДФЛ она должна попасть увеличенной на натуральный коэффициент 1,219512. А вот военный сбор (ВС) удерживаем из «чистой» стоимости.
В 4ДФ стоимость:
— не облагаемых налогами подарков (их часть) отражаем с признаком дохода «160»;
— налогооблагаемых — с признаком «126». При этом в графах 3а и 3 разд. I 4ДФ налогооблагаемую часть подарков указываем в начисленной сумме, то есть с учетом натурального коэффициента (см. 103.25 БЗ, пример).
Единый соцвзнос. Если работодатель на Новый год дарит работникам жилье ☺, то ЕСВ не будет (см. п. 12 разд. ІІ Перечня № 1170*).
Ну а если подарки вашим работникам более скромные, включайте их в фонд оплаты труда и базу начисления ЕСВ. Основание — п.п. 2.3.2 Инструкции по статистике зарплаты, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5.
В какой сумме включать подарок в базу начисления ЕСВ? На наш взгляд, в той, которую вы отразили в бухучете. Поясним.
Закон Украины от 08.07.2010 № 2464-VI не устанавливает отдельных правил определения базы начисления ЕСВ в случае, если доход предоставлен в неденежной форме. Вместе с тем в его п. 2 ст. 9 указано, что ЕСВ исчисляют на основании бухгалтерских и других документов, в соответствии с которыми осуществляют начисление (исчисление) или которые подтверждают начисление (исчисление) выплат (дохода).
Поэтому, по нашему мнению, если вы предоставляете неденежный подарок, то для целей ЕСВ следует отталкиваться от суммы, в которой вы его зафиксировали в бухучете как доход получателя. Например, если вы в декабре 2021 года предоставили работнику подарок стоимостью:
— 1500 грн, то именно в такой сумме он будет начислен в бухучете как доход работника и именно в такой сумме войдет в базу начисления ЕСВ;
— 2100 грн, то в бухучете будет указан доход работника в сумме 2231,71 грн (1500 грн + 600 грн х 1,219512, см. пример ниже), то есть увеличенный на натуральный коэффициент. Соответственно и в базу начисления ЕСВ он должен попасть в начисленной сумме.
Вместе с тем есть и другое мнение: включать в базу начисления ЕСВ неденежные доходы в сумме, которая равна их стоимости. То есть, если стоимость подарка 2100 грн, то именно на такую сумму и начислять ЕСВ.
Что касается налоговиков, то они по этому вопросу, к сожалению, не высказывались.
В Д1 Налогового расчета подарочный доход отражаем в составе зарплаты работника.
Налог на прибыль. Здесь работают бухправила. Стоимость подарков через бухгалтерские расходы уменьшит финрезультат (объект налогообложения). Никаких налоговых разниц при этом не возникнет. Ведь при подарках физическим лицам — плательщикам НДФЛ «подарочной» разницы согласно п.п. 140.5.10 НКУ не будет.
НДС. Сумму входного НДС со стоимости покупных подарков относят в состав налогового кредита. Конечно, при наличии налоговой накладной (НН), зарегистрированной в ЕРНН.
В свою очередь, бесплатная передача товаров для целей НДС является их поставкой (п.п. 14.1.191 НКУ). Базу налогообложения определяем исходя из минбазы (цены приобретения подарков или из обычной цены — при дарении готовой продукции, п. 188.1 НКУ).
Поскольку поставка происходит безвозмездно, то договорная стоимость равна нулю. А следовательно, в таком случае на дату передачи подарка составляем две налоговые накладные:
— одну — на договорную (нулевую) стоимость (в поле «Не підлягає наданню отримувачу…» ставим отметку «X» и тип причины «02»);
— вторую — на сумму превышения стоимости приобретения/обычной цены над фактической ценой операции, то есть на сумму минбазы (в поле «Не підлягає наданню отримувачу…» ставим отметку «X» и тип причины «15»).
Избежать начисления НДС по бесплатной передаче подарков вы можете, только если документально подтвердите включение их стоимости в стоимость других налогооблагаемых товаров (услуг), которые реализуются предприятием.
Дополнительные компенсирующие налоговые обязательства по НДС по п. 198.5 НКУ при бесплатных передачах не начисляются (101.06 БЗ).
Бухучет. Пример. В декабре 2021 года все работники предприятия получили от работодателя неденежные подарки к Новому году. Покупная стоимость одного подарка — 2100 грн (в том числе НДС — 350 грн).
Рассмотрим на примере одного работника, как операции по предоставлению такого дохода отразить в бухучете предприятия.
Допустим, что сумма его зарплаты за фактически отработанное время в декабре составляет 25000 грн.
Начнем с НДФЛ и ВС.
Часть стоимости неденежного подарка в размере 1500 грн не облагаем НДФЛ и ВС на основании п.п. 165.1.39 НКУ (ср. ). А вот сумма превышения над не облагаемым налогами пределом попадет под налогообложение.
В базу начисления НДФЛ такая налогооблагаемая часть войдет увеличенной на натуральный коэффициент 1,219512, а именно в сумме 600 х 1,219512 = 731,71 грн.
ВС удерживаем из чистой суммы налогооблагаемой части подарка, то есть из 600 грн.
Переходим к ЕСВ. Поскольку в бухучете будет начислен подарочный доход в сумме 2231,71 грн (1500 грн — не облагаемая налогами часть подарка + 731,71 грн налогооблагаемая), то предприятие приняло решение именно эту сумму включить в базу начисления ЕСВ.
Порядок отражения в бухучете операции по предоставлению работнику подарка см. в таблице ниже.
Предоставляем работнику неденежный подарок
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн | |
| Дт | Кт | |||
| Приобретение подарка | ||||
| 1 | Перечислена продавцу предоплата | 371 | 311 | 2100 |
| 2 | Отражен НК на основании зарегистрированной налоговой накладной | 644/1 | 644 | 350 |
| 641/НДС | 644/1 | 350 | ||
| 3 | Получен товар | 209 | 631 | 1750 |
| 4 | Списан НК | 644 | 631 | 350 |
| 5 | Проведен зачет | 631 | 371 | 2100 |
| Выдача подарка | ||||
| 6 | Выдан подарок | 949 | 209 | 1750 |
| 7 | Начислены минбазные налоговые обязательства по НДС* | 949 | 641/НДС | 350 |
| 8 | Перечислен НДФЛ (731,71 х 18 : 100) | 641/НДФЛ | 311 | 131,71 |
| 9 | Перечислен ВС (600 х 1,5 : 100) | 642 | 311 | 9 |
| 10 | Перечислен ЕСВ (2231,71 х 22 : 100) | 651 | 311 | 490,98 |
| Начисление, налогообложение, выплата дохода | ||||
| 11 | Начислена зарплата | 92 | 661 | 25000 |
| 12 | Начислен подарочный доход с учетом натурального коэффициента. Общая сумма — 2231,71 грн, в том числе чистая стоимость подарка — 2100 грн | 377 | 661 | 2100 |
| 92 | 661 | 131,71 | ||
| 13 | Удержан НДФЛ (25000 + 731,71) х 18 : 100 | 661 | 641/НДФЛ | 4631,71 |
| 14 | Удержан ВС (25000 + 600) х 1,5 : 100 | 661 | 642 | 384 |
| 15 | Начислен ЕСВ на сумму дохода, начисленного в бухучете (25000 + 2231,71) х 22 : 100 | 92 | 651 | 5990,98 |
| 16 | Перечислен НДФЛ (4631,71 - 131,71) | 641/НДФЛ | 311 | 4500 |
| 17 | Перечислен ВС (384 - 9) | 642 | 311 | 375 |
| 18 | Перечислен ЕСВ (5990,98 - 490,98) | 651 | 311 | 5500 |
| 19 | Выплачена зарплата**: доход (25000 + 2231,71) - удержания (4631,71 + 384) - стоимость выданного подарка с НДС (2100) | 661 | 311 | 20116 |
| 20 | Проведен зачет задолженностей | 661 | 377 | 2100 |
| * Если стоимость подарков включена (заложена) в продажную стоимость налогооблагаемых товаров/услуг, которые реализуются плательщиком, то минбазные налоговые обязательства не начисляются. ** Для упрощения проводки по выплате аванса не приводим. | ||||
В Д1 Налогового расчета подарочный доход будет отражен в составе зарплаты за декабрь (отдельно не выделяем), а вот в 4ДФ на него будут сформированы отдельные строки (см. соответственно рис. 1 и 2).
Рис. 1. Фрагмент Д1 за декабрь 2021 года. Подарок работнику
Рис. 2. Фрагмент 4ДФ за декабрь 2021 года. Подарок работнику
Документальное. Формируем приказ о выдаче детских подарков. В нем, кроме прочего, рекомендуем указать:
1) кто будет получателем подарков — работник предприятия (один из родителей ребенка) или непосредственно сам ребенок, а также
2) предельный возраст ребенка, до достижения которого на него (ему) выдают подарок.
Поясним, почему на эти два момента обращаем внимание.
Начнем с получателя. Как показала практика, при проверке налоговики любят наезжать, что не того указали в 4ДФ (ранее — форме № 1ДФ). Указали работника, а они считают, что следовало указать ребенка. Указали ребенка, а налоговики хотят работника.
Чтобы такие моменты свести к нулю, в приказе прямо указываем, кому вручаем. Так, если в приказе указано, например:
— «вручить работникам, которые имеют детей», то получателями подарочного дохода будут работники. Именно их показываете в 4ДФ;
— «вручить детям работников предприятия», то получатели дохода — дети. Поэтому и подарочный доход в 4ДФ показываем с их налоговыми номерами.
Переходим к возрасту детей. Правовой статус ребенка лицо имеет именно до достижения 18 лет (ст. 6 СКУ). Поэтому советуем не выходить за этот предел.
Обычно на практике возраст детей, на которых выдают новогодние подарки, ограничивают 14 — 18 годами.
Выдают подарки получателям под подпись в ведомости выдачи подарков, составленной в произвольной форме. Ну и акт на списание детских подарков лишним не будет.
Налогообложение. Чтоб уйти от налогообложения, применяем подарочный п.п. 165.1.39 НКУ.
Если дарим неденежные новогодние подарки в декабре 2021 года, то не удерживаем НДФЛ и ВС с их стоимости (части стоимости), которая не превышает 1500 грн (в расчете на месяц). А вот в январе не облагаемый налогом предел подарка вырастет до 1625 грн.
Обратите внимание! Если работник в одном месяце получает от работодателя неденежные подарки на себя и/или на нескольких детей, то с предельной величиной сравниваем их общую стоимость.
Если стоимость подарков превысит не облагаемый налогом предел, то из суммы превышения придется удержать НДФЛ и ВС.
Налогооблагаемый подарок (его часть) включаем в базу обложения НДФЛ с учетом натурального коэффициента 1,219512. ВС удерживаем с чистой суммы без увеличения на любые коэффициенты.
В разд. І 4ДФ не облагаемый налогом неденежный подарок (его часть) отражаем с признаком дохода «160», налогооблагаемый (с учетом натурального коэффициента) — с признаком «126» (см. рис. 2).
Единый соцвзнос. На стоимость подарков к праздникам для детей ЕСВ не начисляем. Основание — п. 8 разд. ІІ Перечня № 1170. Поэтому и в Д1 Налогового расчета его стоимость попасть не должна.
Налог на прибыль. Поскольку стоимость подарков попадает в бухрасходы, она автоматически уменьшает объект обложения налогом на прибыль. Беспокоиться о нехозяйственности таких расходов не нужно.
А еще у высокодоходников не возникает никаких налоговых разниц.
НДС. При приобретении подарков у плательщика НДС (производителя или торговца) предприятие получает право на НК на основании обычной НН (при условии ее регистрации в ЕРНН).
При этом понятно, что при бесплатной раздаче новогодних подарков для детей сотрудников обосновать включение их стоимости в продажную стоимость своих товаров/услуг не выйдет. Следовательно, в таком случае будут работать общие НДС-правила, как при обычной бесплатной раздаче товаров.
Выдача подарка приравнивается к поставке для целей НДС. Как следствие, возникают объект налогообложения НДС и необходимость начисления НО исходя из минбазы (п. 188.1 НКУ). При этом составить нужно две налоговые накладные: одну — на договорную (то есть нулевую) стоимость (тип причины «02»), вторую — исходя из минбазы (тип причины «15»).
Бухучет. В бухучете выдачу новогоднего детского подарка работнику отражаем записью Дт 663 — Кт 209, а начисление НДС-обязательств — Дт 663 — Кт 641/НДС.
Далее стоимость подарка списываем в состав расходов записью Дт 949 — Кт 663.