25.10.2021
Статья 4 Закона об отпусках* предусматривает, что, кроме отпусков, установленных этим Законом, законодательством могут устанавливаться и другие виды отпусков.
* Закон Украины «Об отпусках» от 15.11.96 № 504-96/ВР.
Так, дополнительный «чернобыльский» отпуск с сохранением зарплаты предусмотрен Законом № 796**. Он предоставляется как льгота и компенсация за вред, причиненный здоровью в результате Чернобыльской катастрофы.
Право на такой отпуск имеют не все категории лиц, пострадавших от аварии на ЧАЭС, а только лица, отнесенные к 1 категории (п. 22 ст. 20 Закона № 796) и 2 категории (п. 1 ст. 21 Закона № 796).
Подтверждают статус «чернобыльца» соответствующей категории и право на «чернобыльский» отпуск удостоверение участника ликвидации последствий аварии на ЧАЭС или пострадавшего от Чернобыльской катастрофы. Форму и порядок их выдачи регламентирует постановление КМУ от 11.07.2018 № 551.
Этот нормативный документ утвердил новые образцы «чернобыльских» удостоверений. Что касается удостоверений старых образцов, то они также считаются действительными до 1 января 2022 года. Однако проверьте, чтобы в новый год ваши работники-«чернобыльцы» вошли с новыми удостоверениями и предоставили вам их копии.
Законодательно установленная продолжительность дополнительного «чернобыльского» отпуска — 14 рабочих дней в год. Однако продолжительность отпусков, в том числе определенных другими законами, рассчитывается исключительно в календарных днях (ст. 5 Закона об отпусках). В пересчете на календарные дни
продолжительность «чернобыльского» отпуска составляет 16 календарных дней
Правильность расчетов подтверждают Минтруда в письме от 14.06.2006 № 206/13/116-06 и Минсоцполитики в письме от 29.08.2016 № 584/20/112-16.
Рассмотрим далее основные правила предоставления отпуска «чернобыльцам».
Особенности предоставления «чернобыльского» отпуска связаны с тем, что он не относится к ежегодным отпускам, а является гарантированной государственной льготой. Поэтому рассмотрим в табл. 1, почему же «чернобыльский» отпуск является таким особенным.
Кроме особенностей предоставления, дополнительный «чернобыльский» отпуск имеет еще одну важную особенность, касающуюся выплаты отпускных. Он финансируется государством! Расскажем об этой изюминке в следующем разделе.
Таблица 1. Особенности предоставления «чернобыльского» отпуска
№ п/п | Особенности предоставления/Пояснения | Разъяснения |
Дополнительный «чернобыльский» отпуск: | ||
1 | Предоставляют за календарный год | Письмо Минсоцполитики от 29.08.2016 № 584/20/112-16 |
Отпуск не связан с рабочим процессом, поэтому предоставляется за календарный год независимо от времени работы в течение этого года на предприятии. Даже отработав один рабочий день в текущем календарном году, «чернобылец» будет иметь право на такой отпуск полной продолжительности | ||
2 | Не накапливают | Письмо Минтруда от 14.06.2006 № 206/13/116-06 |
Отпуск должен быть использован работником в течение календарного года. Перенос отпуска на следующий год не допускается, т. е. он не накапливается. «Чернобыльский» отпуск, начало которого приходится на один год, а окончание — на следующий, считается отпуском за тот год, на который приходится его начало | ||
3 | Предоставляют в текущем году по одному месту работы | Письмо Минсоцполитики от 11.10.2019 № 131/0/205-19 |
Поскольку «чернобыльский» отпуск предоставляется один раз в течение календарного года, вновь принятый работник для получения права на такой отпуск в году приема на работу должен предоставить работодателю справку с предыдущего места работы о том, что он таким отпуском в соответствующем году не воспользовался | ||
4 | Предоставляют только по основному месту работы | Письмо Минсоцполитики от 18.05.2011 № 164/13/116-11 |
На время «чернобыльского» отпуска по основному месту работы работник может взять на работе по совместительству отпуск без сохранения зарплаты на основании п. 14 ст. 25 Закона об отпусках | ||
5 | Предоставляют сверх ежегодного отпуска в удобное для работника время | Письмо Минсоцполитики от 24.10.2011 № 310/13/133-11 |
Отпуск предоставляют по заявлению работника, в котором он указывает желаемую дату начала отпуска | ||
6 | Не делят на части | Письмо Минтруда от 17.11.2006 № 415/13/116-06 |
«Чернобыльский« отпуск предоставляют продолжительностью 16 календарных дней одной частью | ||
7 | Не переносят и не продлевают по причинам, указанным в ст. 11 Закона об отпусках | Письмо Минсоцполитики от 29.08.2016 № 584/20/112-16 |
Если у работника время «чернобыльского» отпуска будет совпадать с периодом временной нетрудоспособности, продлить или перенести такой отпуск нельзя. При этом больничный лист, выданный за период пребывания в «чернобыльском» отпуске, оплате не подлежит | ||
8 | Не продлевают на праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на его период | Письмо Минтруда от 19.06.2007 № 195/13/116-07 |
Такие дни включают в продолжительность «чернобыльского» отпуска и оплачивают в общем порядке | ||
9 | Не компенсируют при увольнении | Письмо Минтруда от 18.06.2007 № 150/13/133-07 |
Если до дня увольнения работник не использовал «чернобыльский» отпуск за текущий год, то он не компенсируется при увольнении. Однако если работник в этом году трудоустраивается к другому работодателю, то может получить «чернобыльский» отпуск за такой год на новом месте работы | ||
10 | Не предоставляют одновременно с однотипными льготами, предусмотренными другими законами | Письмо Минсоцполитики от 18.08.2016 № 454/13/116-16 |
Если «чернобылец» 1 и 2 категорий одновременно имеет статус участника боевых действий (инвалида войны), он имеет право по своему выбору только на один вид дополнительного отпуска с сохранением зарплаты — или «чернобыльский», или «боевой» (14 календарных дней в год). Ведь льготник, который одновременно имеет право на льготы и компенсации по разным законам, пользуется ими по своему выбору в соответствии с одним из законов (ст. 60 Закона № 796) |
Сумму «чернобыльских» отпускных рассчитывает работодатель по правилам, установленным Порядком, утвержденным постановлением КМУ от 08.02.95 № 100. Более подробно о ее расчете вы можете узнать из «Налоги & бухучет», 2021, № 73, с. 2 и № 79, с. 2.
Выплату отпускных за дни «чернобыльского» отпуска работодатель осуществляет после того, как получит финансирование от органа соцзащиты. В этом вопросе руководствуемся Порядком № 936***. Каким же образом получить финансирование?
*** Утвержден постановлением КМУ от 20.09.2005 № 936.
Регистрация. Сначала предприятию необходимо зарегистрироваться в органе соцзащиты населения. Причем регистрироваться нужно ежегодно при наличии на предприятии работников-«чернобыльцев», которые работают по основному месту работы. Делать это надо не позднее чем за 2 месяца до начала следующего бюджетного года.
Для получения финансирования «чернобыльских» отпускных в 2022 году предприятию необходимо зарегистрироваться в органе соцзащиты не позднее 31 октября 2021 года
При регистрации в орган соцзащиты надо подать следующие документы:
— сведения о предприятии с определением количества пострадавших лиц по категориям получателей компенсаций по форме № 2, утвержденной приказом № 928****;
**** Приказ Минсоцполитики от 22.06.2018 № 928.
— списки граждан с указанием фамилии, имени и отчества, категории, серии и номера удостоверения, места жительства (пребывания), регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов каждого из них;
— график «чернобыльских» отпусков (ежегодные и другие виды отпусков в него не включают);
— расчет расходов на «чернобыльские» отпуска на следующий бюджетный год (суммы отпускных и ЕСВ).
Внимание! Если сведения, содержащиеся в документах, поданных при регистрации, изменяются (например, работник-«чернобылец» уволен/принят посреди года), предприятие обязано сообщить об этом органу соцзащиты. Это необходимо сделать в течение 20 дней месяца, следующего за месяцем изменения.
Получение финансирования. Для получения финансирования из бюджета работодателю нужно до 25-го числа месяца, за который проводят начисление «чернобыльских» отпускных, подать в орган соцзащиты пакет документов. В него войдут:
— расчет расходов (общая сумма начисленных отпускных и ЕСВ) по форме № 3, утвержденной приказом № 928;
— реестр получателей выплат, в котором указать: фамилии, имена и отчества получателей, их категории, номера удостоверений, регистрационные номера учетной карточки плательщика налогов, сведения о начисленных выплатах.
После проверки, регистрации, учета поданных расчетов органы соцзащиты перечисляют работодателям необходимые суммы. Сроки для такого перечисления не установлены.
«А как же тогда выполнить требование о выплате отпускных за 3 дня?» — спросите вы. К сожалению, механизм финансирования «чернобыльских» отпускных в большинстве случаев будет приводить к нарушению этого срока. Однако поскольку вины работодателя в этом нет, то, на наш взгляд, нельзя применять к нему санкции за нарушение трехдневного срока.
А может, тогда лучше самостоятельно выплатить «чернобыльские» отпускные и ждать компенсации? Нет! Работодателям не стоит выплачивать «чернобыльские» отпускные за счет собственных средств до получения финансирования.
Порядком № 936 не предусмотрено возмещение расходов предприятий, связанных с уже осуществленной оплатой отпусков работникам-«чернобыльцам»
На это указывает Минсоцполитики в письме от 10.10.2019 № 136/0/205-19 (ср. ).
НДФЛ и ВС. «Чернобыльские» отпускные входят в фонд оплаты труда в соответствии с п.п. 2.2.12 Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5. Поэтому их сумму облагаете НДФЛ в общем порядке.
Также из суммы отпускных удерживаем и ВС (пп. 1.2, 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ).
Имейте в виду! Работники-«чернобыльцы» 1 или 2 категории, у которых в 2021 году месячная сумма заработной платы не превышает 3180 грн, имеют право на повышенную налоговую социальную льготу (далее — НСЛ) в размере 1702,50 грн (см. п.п. «в» п.п. 169.1.3 НКУ). Однако учитывая то, что размер минимальной заработной платы сейчас составляет 6000 грн, а с 01.12.2021 он будет повышен до 6500 грн, воспользоваться такой НСЛ смогут только работники, которые работают в режиме неполного рабочего времени, или в случае, когда месяц отработан не полностью.
В 4ДФ Налогового расчета оплату дополнительного «чернобыльского» отпуска показывают в составе зарплаты с признаком дохода «101».
ЕСВ. Сумма оплаты за дни «чернобыльского» отпуска входит в базу начисления ЕСВ, поскольку является заработной платой. На это указывали и специалисты ГФСУ в письме от 29.09.2016 № 21108/6/99-99-13-02-03-15.
В Д1 Налогового расчета отпуск «чернобыльцев» отражаем так же, как и ежегодный отпуск, отдельной строкой, проставляя в графе 09 код типа начислений — «10».
Отчетность о выплате отпускных. Пунктом 14 Порядка № 936 предусмотрено составление и предоставление финансовой отчетности по полученным и использованным бюджетным средствам. Отчитывайтесь в орган соцзащиты по форме № 1, утвержденной приказом № 928.
Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете расходы по начислению оплаты дополнительного «чернобыльского» отпуска отражайте записью: Дт 91 (92, 93, 94, 23) — Кт 661.
Пример. Работница, которая работает уборщиком служебных помещений, является лицом, отнесенным ко 2 категории пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, а также инвалидом III группы (ЕСВ — 8,41 %), что подтверждено соответствующими документами. В сентябре 2021 года она обратилась с заявлением о предоставлении дополнительного «чернобыльского» отпуска с 28 октября на 16 календарных дней.
Для получения финансирования из бюджета 1 октября предприятие предоставило в орган соцзащиты расчет расходов и реестр получателей компенсационных выплат. Сумма расходов — 3794,35 грн (в том числе сумма отпускных — 3500 грн, сумма ЕСВ — 294,35 грн).
18 октября на счет предприятия поступило финансирование для оплаты «чернобыльского» отпуска и были выплачены отпускные.
В бухгалтерском учете предприятия начисление/выплату «чернобыльских» отпускных и получение целевого финансирования следует отразить так (см. табл. 2 ниже):
Таблица 2. Бухучет начисления и выплаты «чернобыльских» отпускных
№ п/п | Содержание хозяйственных операций | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | |
Дт | Кт | |||
1 | Начислены «чернобыльские» отпускные | 91 | 661 | 3500 |
2 | Удержан НДФЛ (3500 х 18 % : 100 %) | 661 | 641/НДФЛ | 630 |
3 | Удержан ВС (3500 х 1,5 % : 100 %) | 661 | 642/ВС | 52,50 |
4 | Начислен ЕСВ (3500 х 8,41 % : 100 %) | 91 | 651 | 294,35 |
5 | Отражена задолженность бюджета | 377 | 482 | 3794,35 |
6 | Отражен доход в сумме целевого финансирования | 482 | 718 | 3794,35 |
7 | Поступило финансирование из бюджета | 311 | 377 | 3794,35 |
8 | Перечислен ЕСВ | 651 | 311 | 294,35 |
9 | Перечислен НДФЛ | 641/НДФЛ | 311 | 630 |
10 | Перечислен ВС | 642/ВС | 311 | 52,50 |
11 | Выплачены «чернобыльские» отпускные | 661 | 311 | 2817,50 |
И в конце расскажем об ответственности.
Если работодатель откажет в предоставлении «чернобыльского» отпуска работнику, то это будет нарушением трудового законодательства. В таком случае предприятию грозит штраф в размере одной минимальной зарплаты (6000 грн, а с 01.12.2021 — 6500 грн) на основании абзаца девятого ч. 2 ст. 265 КЗоТ. Кроме того, за такое нарушение должностные лица предприятия несут ответственность в виде админштрафа в общем случае в размере от 510 до 1700 грн (ч. 1 ст. 41 КоАП).
На должностных лиц также может быть наложен штраф от 1190 до 1445 грн за нецелевое использование бюджетных средств (см. ст. 16412 КоАП).
Надеемся, что наша статья поможет вам избежать любых штрафов.