НДС у единоналожников: надо ли включать в доход

Если юрлицо-единоналожник является НДСником (то есть уплачивает ЕН по ставке 3 %), бухучет НДС у него ничем не отличается от бухучета у юрлиц-общесистемщиков. При этом сумма средств, которая соответствует сумме НДС, полученная в составе выручки, для единоналожника-НДСника доходом не является (п.п. 1 п. 292.11 НКУ). Также не является доходом сумма средств, которая отвечает НДС, полученная как выручка единоналожником-безНДСником, который был НДСником на дату отгрузки товаров. И наконец, не будет доходом сумма НДС, полученная единоналожником-НДСником в составе оплаты товаров и услуг, реализованных таким единоналожником в период, когда он был плательщиком налога на прибыль (п.п. 7 п. 292.11 НКУ).

Если же единоналожник был безНДСником на дату первого события, он просто не начисляет налоговые обязательства по НДС. Поэтому ни в составе выручки, ни в бухучете такого единоналожника-безНДСника никакого НДС не будет.

Есть еще одна особенность учета НДС у единоналожников-НДСников. В состав их доходов включается сумма кредиторской задолженности (по полученным, но не оплаченным товарам), по которой истек срок исковой давности (п. 292.3 НКУ). Да, теперь это не актуально, ведь течение исковой давности, по сути, заморожен. Но напомним ключевые аспекты.

Если плательщик НДС списывает такую кредиторскую задолженность, то налоговики требуют уменьшить налоговый кредит. Раньше для этого налоговики рекомендовали бухсправку, но теперь они склоняются к компенсирующим налоговым обязательствам согласно п. 198.5 НКУ (БЗ 101.24). Важно, что раньше ВС также поддерживал мнение о корректировке НК. Но сейчас позиция ВС изменилась (см. «Списание безнадеги по неоплаченным товарам: НК сохраняется — Верховный Суд за!» // «Налоги & бухучет», 2022, № 49). Мы же постоянно придерживались мнения о сохранении НК, ведь в НКУ нет нормы, которая бы требовала то ли уменьшить НК, то ли начислить компенсирующие НО.