10.02.2022
Да, должны. Вывод о том, что неприбыльщики тоже должны удерживать налог на репатриацию из выплат нерезиденту, следует из п.п. 141.4.2 НКУ. Налоговики придерживаются той же позиции*. Причем учтите: положения п. 141.4 НКУ распространяются только на выплаты, осуществляемые в пользу нерезидентов-юрлиц. Так что при выплате процентов физлицу-нерезиденту о налоге на репатрицацию речи быть не может — там своя история (письмо ГНСУ от 20.10.2021 № 3920/ІПК/99-00-21-02-02-06). А теперь подробнее.
* kh.tax.gov.ua/media-ark/local-news/529474.html
Согласно п.п. 141.4.2 НКУ резидент, осуществляющий в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом, удерживает так называемый налог на репатриацию. Ответственными за полноту удержания и своевременное перечисление налога в бюджет являются плательщики, осуществляющие выплаты нерезидентам (п. 137.3 НКУ). При этом неприбыльные организации согласно п. 133.4 НКУ не являются плательщиками налога на прибыль, но в понимании НКУ являются резидентами (п.п. 14.1.213 НКУ). А это значит, что требования п.п. 141.4.2 НКУ на них распространяются в полной мере.
Налог удерживается из суммы нерезидентского дохода (перечень которых определен в п.п. 141.4.1 НКУ) и за его счет уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты. При этом применение международного договора Украины в части освобождения от налогообложения или применение пониженной ставки налога разрешается только при предоставлении нерезидентом справки (или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины. Справка действительна в пределах календарного года, в котором она издана (102.16 БЗ).
В общем случае ставка налога составляет 15 %. В то же время иной размер ставки установлен для доходов, указанных в пп. 141.4.4 — 141.4.5 и 141.4.11 НКУ. В частности, доходы нерезидентов в виде процентов по займам или финансовым кредитам, предоставленным резидентам, могут облагаться налогом по ставке в размере 5 %. Но учтите: пониженная ставка может применяться к процентным доходам только по тем займам, которые соответствуют условиям, перечисленным в п.п. 141.4.11 НКУ.
Кстати, налог удерживают из суммы дохода нерезидента, пересчитанного по официальному курсу НБУ на дату выплаты дохода (102.16 БЗ).
Итак, поскольку неприбыльщик обязан удерживать налог на репатриацию с доходов нерезидента, ему необходимо также одновременно с неприбыльным Отчетом подать и декларацию по прибыли (с приложением ПН), в которой заполняются только строки 23 — 25. Другие строки в декларации не заполняют, а остальные приложения с ней не подают (письмо ГФСУ от 01.03.2019 № 836/6/99-99-15-02-02-15/ІПК). В поле «Наявність додатків» заключительной части прибыльной декларации указывают количество** приложений ПН. Помните: приложение ПН заполняют только на суммы фактически выплаченных доходов нерезиденту. То есть начисленные, но не выплаченные доходы там не показывают. Подать такую прибыльную декларацию следует вместе с неприбыльным Отчетом по итогам года. А вот становиться на учет плательщиком налога на прибыль неприбыльщику при этом не нужно.
** Приложение ПН составляют отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачивались доходы. То есть количество приложений ПН к прибыльной деке будет равно количеству нерезидентов, получавших такие выплаты.