Можно ли вернуться со спецЕН на другую систему налогообложения

Кажется, преград нет. На первый взгляд кажется, что препятствий для такой трансформации нет (конечно, если ФЛП вписывается в требования, установленные для пребывания на ЕН группы 3).

Хотя, кто-то может сразу сказать, что делать так запрещает абзац первый п.п. 9.9 подразд. 8 разд. ХХ НКУ. В нем сказано, что после прекращения или отмены ВП субъекты, которые были плательщиками спецЕН на день прекращения или отмены ВП, с первого дня месяца, следующего за месяцем прекращения или отмены ВП, автоматически считаются такими, которые применяют систему налогообложения, на которой они находились до избрания спецЕН.

В то же время если внимательно читать требования этого подпункта, то он самостоятельного отказа от спецЕН не касается. Ведь в нем прямо говорится, что автоматический переход на старую систему налогообложения касается именно случая, когда плательщик был на дату отмены ВП плательщиком спецЕН. Вот тогда такой плательщик автоматом с начала следующего месяца возвращается на доспецЕНную систему налогообложения.

А вот в случае если плательщик пожелает отказаться от спецЕН до отмены ВП (например, в июле 2022), то такое автоматическое возвращение на старую систему налогообложения действовать не должно.

Хотя, на наш взгляд, именно такой вариант отказа от спецЕН был бы оптимальным.

Будут ли фискалы позволять такое изменение, сказать сложно.

Ясно только то, что прямо они этого не запрещают. Так, например, фискалы точно позволяют изменить ставку ЕН с 2 % на 3 или 5 % (см. вопрос 54 разъяснения ГНСУ от 07.04.2022). Они утверждают, что плательщики спецЕН не ограничены в праве изменить ставку ЕН третьей группы на 3 или 5 %. При этом они не уточняют, что делать такое изменение можно только в прошлом (до перехода на спецЕН) плательщику ЕН. Потому кажется, что и ФЛП-общесистемщики имеют полное право перейти со спецЕН на обычный ЕН, то есть изменить систему налогообложения после окончания вояжа на спецЕН.

Чтобы, например, изменить ставку ЕН с 2 % на 3 или 5 %, фискалы советуют делать, как в случае изменения ставки плательщиком ЕН. То есть нужно просто подать заявление об избрании другой ставки спецЕН внутри группы 3. Подавать такое заявление следует в общие сроки, определенные НКУ,

Напомним, что если изменять ставки ЕН внутри группы 3, Заявление об изменениях следует подать не позже чем за 15 календарных дней до начала квартала, с которого планируется переход на новую группу (п. 293.8 НКУ).

То есть если в июле 2022 ФЛП решил работать не на спецЕН, а на ЕН группы 3, только со ставкой 3 или 5 %, то для этого он должен не позже 15 сентября 2022 подать заявление на изменение ставки ЕН. И тогда с 01.10.2022 он сможет работать на ЕН группы 3, но с обычной ставкой.

Не все так гладко. В то же время, на наш взгляд, трансформация плательщика спецЕН не на свою систему налогообложения, которая была до перехода на спецЕН, может негативно отразиться на ФЛП.

Во-первых, когда субъект, который в прошлом был общесистемщиком, а потом перешел на спецЕН, впоследствии решит изменить ставку ЕН (с 2 % на 5%), то возникает вопрос:

Дело в том, что согласно п.п. 69.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ исполнить выше озвученные обязанности следует в течение 60 календарных дней со дня перехода на систему налогообложения, на которой он находился до избрания спецЕН. Следовательно, если он после отказа от спецЕН не окажется на общей системе, а будет и дальше работать на ЕН, то получается, отсчет этих льготных 60 дней никогда не начнется.

Во-вторых, не понятно, что будет с НДС-учетом в случае, когда плательщик спецЕН который до перехода на спецЕН был плательщиком НДС, а потом отказался от спецЕН, переходит на обычный ЕН в безНДСную ставку НДС. Такой плательщик после перехода на обычный ЕН не в состоянии будет зарегистрировать НН/РК, которые были составлены им в доспецЕНный период. И как минимум, лишит своих контрагентов права на налоговый кредит по НДС.

Итак, как видите, если кто-то решит изменить спецЕН не на ту систему налогообложения, на которой они были до перехода на спецЕН, то у них возникнет целая куча неприятностей.

Чтобы их избежать, советуем не испытывать судьбу и переходить со спецЕН на свою старую систему налогообложения. А уже после этого перебираться на ту систему налогообложения, которая вам будет по душе.