31.10.2022
Пунктом 119.1 НКУ предусмотрен штраф в размере 1020 грн (а за повторное нарушение в течение года — 2040 грн) за ряд нарушений, связанных с Налоговым расчетом. Перечислим такие нарушения:
— неподача Налогового расчета;
— подача Налогового расчета с нарушением установленных сроков;
— подача Налогового расчета не в полном объеме;
— подача Налогового расчета с недостоверными сведениями или с ошибками, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств плательщика налога и/или к изменению плательщика налога.
Прямо сейчас предлагаем остановиться и проанализировать, за какие ошибки штрафа по п. 119.1 НКУ не должно быть ни при каких обстоятельствах.
Штраф, предусмотренный п. 119.1 НКУ, не угрожает за ошибки/описки, недостоверные сведения в Налоговом расчете, если они НЕ привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств и/или к изменению плательщика налога.
Примерами таких ошибок могут быть:
1) ошибки в заглавных частях Налогового расчета (строки 101 — 110) и 4ДФ (строки 04, 05), в которых приводится информация о количестве работников, лиц по гражданско-правовым договорам, созданных рабочих мест и т. п.;
2) ошибки/неточности/описки в разд. І 4ДФ в датах приема или увольнения работника (графы 7, 8), в сумме начисленного/выплаченного дохода (графы 3а и 3), признаке дохода (графа 6) или признаке налоговой социальной льготы (графа 9) при условии, что НДФЛ/ВС удержано и отражен правильно;
3) любые ошибки/неточности/описки в ЕСВшном Д1, трудовых Д5 и Д6. Дело в том, что п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI (далее — Закон № 2464) прямо указано, что
штраф, предусмотренный ст. 119 НКУ, применяется только за неподачу, несвоевременную подачу, подачу не по установленной форме ЕСВ-отчетности в составе отчетности по НДФЛ
Если Д1, Д5 или Д6 подано в составе Налогового расчета (хотя и с ошибками), то штраф по п. 119.1 НКУ применяться не должен. Это согласуется и с предписаниями самого п. 119.1 НКУ, где говорится об ошибках, которые привели к уменьшению/увеличению налоговых обязательств, к которым не относится денежное обязательстве по ЕСВ.
Внимание! Также не работает штрафной п. 119.1 НКУ по ситуациям, когда любые ошибки/неточности/описки исправляют с помощью Налогового расчета с типом «Отчетный новый».
Идем дальше. Повышаем градус напряжения. Говорим об ошибках, за которые может «прилететь» штраф, предусмотренный п. 119.1 НКУ, но только если их не исправить.
К ошибкам, которые можно исправить и избежать штрафа по п. 119.1 НКУ, относятся допущенные в 4ДФ:
1) ошибки/описки в регистрационном номере учетной карточки физлица (серии (при наличии) и номере паспорта, если лицо отказалось от получения такого номера).
Исправление такой ошибки приводит к изменению налогоплательщика. Однако штрафа по п. 119.1 НКУ можно избежать, если ошибку в регистрационном номере исправить самостоятельно, в том числе в течение 30 календарных дней со дня поступления сообщений об ошибках, выявленных налоговиками. Это прямо указано в п. 119.3 НКУ;
2) ошибки или недостоверные сведения, которые привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств по НДФЛ. Если их выявить при проведении перерасчета НДФЛ, предусмотренного п. 169.4 НКУ, и исправить, то ни штрафа по п. 119.1 НКУ, ни самоштрафа по п. 50.1 НКУ не будет.
Что же, переходим к темной стороне п. 119.1 НКУ.
Штрафа в 1020 грн (2040 грн) не избежать за следующие нарушения:
1) подача Налогового расчета с недостоверными сведениями или с ошибками, если такие недостоверные сведения или ошибки привели к уменьшению и/или увеличению налоговых обязательств по военному сбору (ВС). В отношении ВС не предусмотрено проведение перерасчета. Поэтому ошибки в сумме сбора всегда штрафоопасны;
2) неподача Налогового расчета. Исключение — ситуация, при которой у налогоплательщика отсутствует возможность исполнить налоговую обязанность (см. статью «Зарплатные налоги: уплата и подача отчетности в военное время» // «Налоги & бухучет», 2022, № 51);
3) подача Налогового расчета с нарушением установленных сроков, в том числе с учетом военной отсрочки. Например, штраф по п. 119.1 НКУ получит субъект хозяйствования, который имел/имеет возможность своевременно исполнять налоговые обязанности по подаче отчетности, однако подал Налоговый расчет за І квартал 2022 года после 20.07.2022;
4) подача Налогового расчета не в полном объеме.
Отдельно остановимся на ситуации, когда плательщик должен был, но не подал в составе Податного расчета приложения Д1, Д5, Д6. Как уже отмечалось выше, п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464 предусмотрено, что за неподачу, несвоевременную подачу ЕСВ-отчетности в составе отчетности по НДФЛ налагаются штрафы в размерах и порядке, установленных ст. 119 НКУ. Однако сегодня действие п. 7 ч. 11 ст. 25 Закона № 2464 останавливают (налагают табу на штрафы за неподачу ЕСВшной части отчетности) сразу два моратория:
— карантинный, предусмотренный п.п. 911.1 разд. VIII Закона № 2464 по нарушениям, совершенным в период с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина;
— военный, предусмотренный п. 921 разд. VIII Закона № 2464 по нарушениям, совершенным в период действия правового режима военного, чрезвычайного положения и в течение трех месяцев после прекращения или отмены военного, чрезвычайного положения.
Подытожим?