20.11.2023
НКУ (п. 291.4) устанавливает годовой объем дохода, который не должен превысить плательщик ЕН, если не хочет негативных последствий (о них — немного дальше). При этом имеет значение именно
сумма дохода, полученного в течение календарного года (то есть в период с 1 января по 31 декабря)
Покажем на простеньком примере, как применять ЕН-лимит, скажем, группы 3 (1167 размеров минзарплаты), чтобы удержаться в 2023 году в этой группе плательщику, который весь год находился только в ней. Для этого берем минзарплату по состоянию на 1 января 2023 года (6700 грн) и определяем, что объем дохода за 2023 год не должен превышать 7818900 грн. Если в IV квартале 2023 года доход достиг, скажем, 8 млн грн — ЕН-лимит нарушен.
И не имеет значения, что 8 млн грн — это меньше, чем лимит для группы 3 на 2024 год, который составляет 8285700 грн (рассчитанный из недавно утвержденного размера минзарплаты в сумме 7100 грн с 01.04.2024). Поскольку нарушение (превышение ЕН-лимита) состоялось в 2023 году, то повышение ЕН-лимита с 01.01.2024 от такого нарушения не спасает.
О нюансах определения ЕН-лимита с целью пребывания на упрощенной системе теми плательщиками, которые приобрели статус единоналожника не с начала года, читайте в статье «Переходим на упрощенку среди года: как определить доход» // «Налоги & бухучет», 2022, № 93.
Потому что в случае превышения предельного объема дохода плательщику единого налога придется:
1) покинуть упрощенную систему налогообложения (впрочем, в некоторых случаях допускается переход в старшую группу);
2) уплатить с суммы превышения единый налог по повышенной ставке. ФЛП — по ставке ЕН 15 % (п. 293.4 НКУ), юридическое лицо — по своей ставке ЕН в двойном размере (п. 293.5 НКУ).
Как видите, последствия, которые ожидают нарушителя ЕН-лимитов, не очень приятные, поэтому, безусловно, таких ситуаций лучше избегать. Но если это все же случилось, какие действия должен предпринять единоналожник?
Соответствующие рекомендации от налоговиков об этом можно найти в БЗ 107.01.01, БЗ 107.05 и БЗ 108.01.07. Для удобства мы собрали их в таблицу (см. ниже).
Действия упрощенца при превышении ЕН-лимита
Группа 1 | Группа 2 | Группа 3 |
1) принять одно из двух решений (пп. 1 и 2 п. 293.8 НКУ): — с календарного квартала, следующего за кварталом превышения, перейти в старшую группу (2 или 3), подав заявление об изменении группы не позже 20-го числа месяца, следующего за кварталом превышения, или — перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения (п.п. 1 п.п. 298.2.3 НКУ); 2) подать декларацию единоналожника в сроки, установленные для квартального отчетного периода (п.п. 296.5.1 НКУ). При этом в случае перехода на общую систему годовую ЕН-декларацию подавать не нужно; 3) обложить налогом сумму превышения по ставке 15 % (п.п. 1 п. 293.4, пп. 1 и 2 п. 293.8); 4) уплатить единый налог с суммы превышения в течение 10 календарных дней после предельного срока подачи декларации за квартал (п. 295.7 НКУ); 5) уплатить сумму авансового взноса по единому налогу за каждый месяц квартала превышения в общем порядке (не позже 20-го числа текущего месяца); 6) в случае перехода на общую систему налогообложения (в случае необходимости)*, а также при переходе в группу 3 на ставке 3 % зарегистрироваться плательщиком НДС | 1) перейти на общую систему налогообложения с 1-го числа месяца, следующего за кварталом превышения (п.п. 3 п. 293.8, п.п. 3 п.п. 298.2.3 НКУ); 2) тем, кто работал на ставке 5 %, при необходимости* зарегистрироваться плательщиками НДС; 3) подать декларацию единоналожника в сроки, установленные для квартального отчетного периода; 4) сумму дохода в допустимых пределах обложить налогом по основной ставке (3 или 5 %); 5) сумму превышения дохода обложить налогом по ставке (п.п. 1 п. 293.4, п.п. 1 п. 293.5, п.п. 3 п. 293.8 НКУ): — 15 % — для ФЛП; — 6 % — для юрлиц-НДСников; — 10 % — для юрлиц-безНДСников; 6) сумму налога, начисленного по вышеуказанным ставкам, уплатить в течение 10 календарных дней после окончания предельных сроков подачи декларации за квартал (п. 295.7 НКУ) | |
* Регистрация плательщиком НДС осуществляется: — в обязательном порядке в случае превышения субъектом хозяйствования объема налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев суммы в 1 млн грн (п. 181.1 НКУ) или — по добровольному решению (п. 182.1 НКУ). Заявление на регистрацию плательщиком НДС нужно подать (пп. 183.3, 183.4 НКУ): — при обязательной регистрации — не позже 10-го числа первого календарного месяца, в котором осуществлен переход на общую систему; — при добровольной регистрации — не позже чем за 10 календарных дней до начала налогового периода, с которого такие лица будут считаться плательщиками НДС и иметь право на налоговый кредит и составление налоговых накладных. |