09.10.2023
Кассовый метод НДС-учета предусматривает, что право на налоговый кредит (НК) возникает по оплате: на дату списания средств в оплату поставленных (или подлежащих поставке) товаров/услуг или на дату предоставления других видов компенсации (п.п. 14.1.266 НКУ). Такое право подтверждает налоговая накладная (НН), зарегистрированная в ЕРНН по общим правилам (п. 198.6 НКУ).
Поэтому, имея зарегистрированную НН, плательщик-кассовик может на ее основании отражать НК только при условии ее оплаты. При этом если оплата по такой НН осуществляется частично (в разных периодах), то налоговики позволяют в таком случае отражать НК по такой НН тоже частями — по мере того, как осуществляется оплата (письма ГНСУ от 17.09.2020 № 3888/ІПК/99-00-05-06-02-06, от 18.05.2022 № 550/ІПК/99-00-21-03-02-06). Так, налоговики в этих письмах отмечают, что если у плательщика-кассовика «оплата за товары/услуги на основании одной налоговой накладной осуществляется в разных отчетных налоговых периодах, то суммы НДС относятся в налоговый кредит тех отчетных периодов, в которых происходит списание средств с банковского счета (выдача из кассы) плательщика налога или предоставление других видов компенсаций стоимости поставленных (или подлежащих поставке) ему товаров/услуг».
То есть
НК на основании одной и той же НН плательщик-кассовик может отражать в нескольких отчетных периодах — по мере того, как будут осуществляться оплаты. И одна и та же НН может фигурировать несколько раз в разных налоговых периодах — исходя из суммы НДС, которая включается в состав НК
Пример. В сентябре 2023 года от поставщика (ИНН 123456789101) получен товар (получение — первое событие) на сумму 120000 грн (в т. ч. НДС — 20000 грн), предназначенный для использования в операциях поставки, к которым применяется кассовый метод. Поставщик своевременно составил и зарегистрировал НН. При этом оплату за этот товар плательщик-кассовик перечисляет частично — 70 % в сентябре 2023 года; 30 % в октябре 2023 года.
В таком случае в декларации за сентябрь 2023 года плательщик-кассовик может показать налоговый кредит только в части уплаченной поставщику суммы (70 %).
Так, в таблице 2.1 приложения Д1 к декларации за сентябрь эта операция будет показана так:
Таблица 2.1 приложения Д1 к декларации за сентябрь (фрагмент)
| № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Податкова накладна, інший документ | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість | ||||
| період складання | ознака касового методу** | ознака здійснення операцій з придбання необоротних активів*** | основна ставка | ставка 7 % | ставка 14 % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 123456789101 | 09.2023 | 70000,00 | 14000,00 | ||||
| Обратите внимание, что отметка (+) в графе 4 «ознака касового методу» проставляется, только если суммы налога включаются в состав НК по кассовому методу в соответствии с п. 187.10 НКУ (поставка тепловой энергии, природного газа, других жилищно-коммунальных услуг и т. п.). На это указывает сноска к таблице 2.1. Те же плательщики, которые применяют кассовый метод не по п. 187.10 НКУ, в графе 4 никаких отметок о применении кассового метода не проставляют. Это же касается и итоговой строки «усього за касовим методом відповідно до п. 187.10 ст. 187 розділу V Кодексу» таблицы 2.1 приложения Д1. Ее заполняют только плательщики-кассовики, которые применяют кассовый метод по п. 187.10 НКУ. | ||||||||
В периоде, когда будет осуществлена следующая оплата, опять показываем эту же НН в таблице 2.1 приложения Д1 на осуществленную следующую часть оплаты.
Таблица 2.1 приложения Д1 к декларации за октябрь (фрагмент)
| № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Податкова накладна, інший документ | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість | ||||
| період складання | ознака касового методу** | ознака здійснення операцій з придбання необоротних активів*** | основна ставка | ставка 7 % | ставка 14 % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 123456789101 | 09.2023 | 30000,00 | 6000,00 | ||||
Хотя, учитывая право отложить НК, предусмотренное п. 198.6 НКУ, мы можем показать НК по такой НН полностью в октябре (когда будет осуществлена окончательная оплата по такой НН) и не показывать ничего в сентябре.
Отметим, что аналогичное отражение НК (по одной НН частями в нескольких периодах) возможно, и если в одной НН есть приобретения, которые предназначены как для использования в поставках, к которым применяется кассовый метод НДС-учета, так и для поставок, к которым применяется обычное правило первого события.
При этом, как отмечают налоговики,
если по одной НН в отчетном периоде НК отражается как по кассовому методу, так и по первому событию, в таком случае такую НН в таблице 2.1 приложения Д1 указывают в отдельных строках
Такие рекомендации фискалы дают уже давно (см. письмо ГФСУ от 17.05.2016 № 5887/6/99-99-19-03-02-15).
Пример. В сентябре 2023 года от поставщика (ИНН 123456789101) получены (получение — первое событие) товары на сумму 120000 грн (в т. ч. НДС — 20000 грн). Оплата за эти товары осуществляется частями: 50 % в сентябре, 50 % в октябре. В НН указаны две товарных позиции:
— «Товар А» — на общую сумму 84000 (база налогообложения 70000 грн; НДС 14000 грн);
— «Товар Б» — на общую сумму 36000 грн (база налогообложения 30000 грн; НДС 6000 грн).
При этом допустим следующее.
Вариант 1. «Товар А» предназначен только для использования в поставках, к которым применяется кассовый метод. «Товар Б» только для использования в поставках, к которым применяется обычное правило первого события.
В таком случае по «товару А» право на НК появляется частично в сентябре (50 %, которые отвечают сумме осуществленной в сентябре оплаты), частично (50 %) в октябре 2023 года. А по «товару Б» НК можно показать уже полностью в сентябре.
Если по «товару А» плательщик уже в декларации за сентябрь желает показать НК на оплаченную в сентябре часть, то в таблице 2.1 приложения Д1 в отношении НН нужно заполнить две строки:
— в одной НК, который отражается по правилу первого события;
— во второй — НК, который отражается по кассовому методу. При этом в сентябре можно показать только часть такого НК (соответственно сумме оплаты). В общей сумме оплаты стоимость «товара А» составляет 70 % (84000 грн : 120000 грн). И еще берем из них 50 % (поскольку аванс перечислен в сумме 50 %). То есть сумма НК составит 7000 грн (20000 грн х 0,7 х 0,5).
Таблица 2.1 декларации в таком случае заполняется так.
Таблица 2.1 приложения Д1 к декларации за сентябрь (фрагмент)
| № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Податкова накладна, інший документ | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість | ||||
| період складання | ознака касового методу** | ознака здійснення операцій з придбання необоротних активів*** | основна ставка | ставка 7 % | ставка 14 % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 123456789101 | 09.2023 | 30000,00 | 6000,00 | ||||
| 2 | 123456789101 | 09.2023 | 35000,00 | 7000,00 | ||||
Таблица 2.1 приложения Д1 к декларации за октябрь (фрагмент)
| № з/п | Постачальник (індивідуальний податковий номер) | Податкова накладна, інший документ | Обсяг постачання (без податку на додану вартість) | Сума податку на додану вартість | ||||
| період складання | ознака касового методу** | ознака здійснення операцій з придбання необоротних активів*** | основна ставка | ставка 7 % | ставка 14 % | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| 1 | 123456789101 | 09.2023 | 35000,00 | 7000,00 | ||||
Вариант 2. «Товар А» и «товар Б» предназначены одновременно для использования в поставках, к которым применяются кассовый метод и обычное правило первого события. В этом случае сначала делают распределение такого налогового кредита в таблице 4 приложения Д6. И потом уже на основании этой таблицы заполняют таблицу 2.1 приложения Д1. Более подробно об этом см. в статье «Полноценный кассовый метод НДС-учета: распределяем НК и заполняем приложение Д6» // «Налоги & бухучет», 2023, № 81.