23.10.2023
Самый лучший вариант для предоставления работнику необлагаемой налогом помощи на восстановление жилья, поврежденного вследствие вооруженной агрессии рф, предлагает п.п. «б» п.п. 170.7.8 НКУ.
Так, из его норм следует, что не включается в налогооблагаемый доход благотворительная помощь, предоставленная в соответствии с п.п. 165.1.54 НКУ на восстановление потерянного имущества, на жилищные, социальные, бытовые и на другие потребности согласно Перечню № 653*. Этот Перечень позволяет, среди прочего, предоставлять необлагаемую налогом помощь на закупку товаров (услуг), необходимых для восстановления поврежденных или восстановления уничтоженных жилых, хозяйственных зданий и сооружений путем выполнения работ по реконструкции, реставрации, капитальному или текущему ремонту.
* Перечень потребностей, сумма благотворительной помощи для удовлетворения которых не включается в налогооблагаемый доход плательщиков налога на доходы физических лиц, утвержденный постановлением КМУ от 26.11.2014 № 653.
Итак, здесь действуют в тандеме две нормы НКУ — п.п. «б» п.п. 170.7.8 и п.п. 165.1.54. Выясним, что же за условия выдвигают их положение для освобождения от налогообложения благотворительной помощи на восстановление разрушенного жилья.
Для того чтобы благотворительная помощь на восстановление жилья не облагалась налогом, ее должны предоставлять благотворители, в том числе благотворители — физические лица, в порядке, определенном Законом № 5073* (см. п.п. 165.1.54 НКУ).
Кто же такой благотворитель с точки зрения данного Закона? Это дееспособное физическое лицо или юридическое лицо частного права (в том числе благотворительная организация), которое добровольно осуществляет один или несколько видов благотворительной деятельности (п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона № 5073). При этом к видам благотворительной деятельности, в частности, относится безвозмездная передача в собственность получателей благотворительной помощи (бенефициаров) средств и другого имущества (п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 5073).
Следовательно, по нашему мнению,
предприятие, которое не является благотворительной организацией, может предоставлять необлагаемую налогом благотворительную помощь на восстановление поврежденного жилья
Подтверждение такому выводу находим и в ч. 1 ст. 4 Закона № 5073. В соответствии с этой нормой субъектами благотворительной деятельности являются не только непосредственно благотворительные организации, но и другие благотворители.
Но если работодатель является неприбыльным учреждением/организацией, ему надо быть осторожным. Об ограничениях, предусмотренных для неприбыльщиков, см. в статье «Материальная помощь у неприбыльщика» // «Налоги & бухучет», 2023, № 13.
Дальше разберемся с теми, кто может быть получателем помощи на восстановление жилья.
Лица, которым разрешено предоставлять необлагаемую налогом помощь на восстановление имущества по п.п. «б» п.п. 170.7.8 НКУ, определены в п.п. 165.1.54 НКУ. Это, в частности:
— участники боевых действий и члены их семей (абзац второй п.п. «в» п.п. 165.1.54 НКУ);
— работники предприятий, учреждений, организаций, сил гражданской защиты, которые привлекаются (привлекались) и принимают (принимали) непосредственное участие в осуществлении мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии рф, находясь непосредственно в районах проведения боевых действий и в период осуществления боевых действий, а также члены их семей (абзац третий п.п. «в» п.п. 165.1.54 НКУ);
— физические лица, которые проживают (проживали) на территории населенных пунктов, в которых проводятся (проводились) боевые действия и/или которые вынужденно покинули местожительство в связи с проведением боевых действий в таких населенных пунктах (абзац четвертый п.п. «в» п.п. 165.1.54 НКУ).
Уделим отдельное внимание последней категории возможных получателей помощи.
На сегодня при предоставлении необлагаемой налогом благотворительной помощи получателям, указанным в абзаце четвертом п.п. «в» п.п. 165.1.54 НКУ, населенные пункты, в которых проводятся (проводились) боевые действия, определяют по Перечню территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных Российской Федерацией, утвержденному приказом Минреинтеграции от 22.12.2022 № 309 (далее — Перечень № 309).
Заметьте: к ним относятся как территории активных боевых действий, так и территории возможных боевых действий (см. пп. 1 и 2 разд. І Перечня № 309).
А если жилье было разрушено во время обстрела населенного пункта, которого нет в разд. І Перечня № 309? Тогда получается, что помощь, которая будет предоставляться на его восстановление, не подпадает под критерии неналогообложения по п.п. «б» п.п. 170.7.8 НКУ. Конечно, если получатель такой помощи не относится к другой льготной категории (см. выше).
Как видите, указанная необлагаемая налогом помощь может предоставляться как работникам, так и лицам, с которыми предприятие не связывают трудовые отношения. Главное — это принадлежность получателя помощи к кругу лиц, определенных п.п. 165.1.54 НКУ.
Помощь на восстановление поврежденного жилья не облагаем налогом в сумме, которая совокупно в течение отчетного (налогового) года не превышает 500 размеров минимальной заработной платы (МЗП), установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.
Таким образом,
в 2023 году размер благотворительной помощи, которая не облагается налогом согласно п.п. «б» п.п. 170.7.8 НКУ, составляет 3350000 грн (6700 х 500)
При соблюдении вышеупомянутых условий помощь на восстановление жилья не включается в налогооблагаемый доход ее получателя до 31 декабря (включительно) года, следующего за годом, в котором:
— прекращено или отменено военное, чрезвычайное положение в Украине и/или
— завершено осуществление мероприятий по обеспечению национальной безопасности и обороны, отпора и сдерживания вооруженной агрессии рф.
Необлагаемая налогом сумма помощи в 500 МЗП немаленькая, однако и ремонтные работы, связанные с восстановлением разрушенного жилья, требуют значительных расходов. А к каким налоговым последствиям приведет предоставление пострадавшему помощи в сумме, которая превысит указанный предельный размер?
В таком случае
сумма превышения облагается НДФЛ по ставке 18 % и ВС по ставке 1,5 %
ВС начисляем в соответствии с п.п. 1.2 п. 161 подразд. 10 разд. ХХ НКУ.
К тому же в случае получения помощи в сумме, которая превышает необлагаемый налогом размер, плательщик налога обязан подать годовую налоговую декларацию с указанием суммы благотворительной помощи.
Внимание! Удерживает НДФЛ и ВС с такого налогооблагаемого дохода и перечисляет их в бюджет предприятие, которое предоставляет благотворительную помощь. Ведь именно оно является налоговым агентом.
Независимо от того, включается в налогооблагаемый доход сумма помощи на восстановление поврежденного имущества или нет, всю ее сумму нужно отразить в 4ДФ. Заметьте, что с 05.05.2023 для этого случая появился отдельный признак дохода — «205».
Его не начисляем. Материальная помощь разового характера, которая предоставляется отдельным работникам, не относится к фонду оплаты труда (п. 3.31 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5).
Поэтому
благотворительная помощь, которая предоставляется работникам на восстановление жилья, не является базой начисления ЕСВ
Подтверждение этому находим в п. 14 разд. I Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 № 1170.