12.12.2024
Прежде чем перейти к вопросу стажа за последние 12 месяцев, предлагаем вам просмотреть статьи «Право на больничные» // «Налоги & бухучет», 2024, № 90, «Больничные: механизм расчета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98 и «Больничные: ситуации из практики» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98. Из этих статей вы узнаете, в частности, о том, в каких случаях листки нетрудоспособности подлежат оплате, как размер их оплаты зависит от общего страхового стажа и как исчислить сумму больничных в общем случае. Дальше же двигаемся от общего к частному.
Для застрахованных лиц, которые в течение 12 месяцев перед наступлением временной нетрудоспособности имеют страховой стаж менее 6 месяцев, установлено специальное ограничение по сумме больничных (см. ч. 4 ст. 12 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105, далее — Закон № 1105). Такие лица имеют право на больничные, исчисленные исходя из начисленной зарплаты, с которой уплачен ЕСВ, но не больше размера больничных, исчисленных из минимальной заработной платы (МЗП), установленной на время наступления страхового случая.
Рассмотрим, как выполнить это требование.
Страховой стаж. Его определяем по данным реестра застрахованных лиц Государственного реестра общеобязательного государственного социального страхования (далее — Госреестр). Если какой-то месяц в Госреестре отсутствует из-за того, что отчетность по нему еще не подана, то такой месяц учитываем в стаж при условии уплаты ЕСВ.
Страховой стаж определяют за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления страхового случая
При этом часть месяца наступления страхового случая, а именно период с 1-го числа такого месяца и до даты наступления страхового случая, не формирует страховой стаж. Об этом речь шла в письме ПФУ от 16.11.2023 № 42629-49305/У-03/8-2800/23 (текст письма приложен к комментарию «Как исчислить страховой стаж: разъясняет ПФУ» // «Налоги & бухучет», 2023, № 95).
Применяем ограничитель. Если у работника страховой стаж за последние 12 месяцев меньше 6 месяцев, то действуем так.
Шаг 1. Исчисляем фактическую среднедневную зарплату и дневную выплату.
Шаг 2. Определяем ограничитель. Его размер находим делением суммы МЗП на среднемесячное количество календарных дней (30,44).
Заметим, что с 1 апреля и до конца 2024 года МЗП представляет 8000 грн в месяц. Соответственно в этот период ограничитель равен 262,81 грн/к. дн. (8000 : 30,44).
Шаг 3. Сравниваем дневную выплату с ограничителем.
Если дневная выплата выше ограничителя, то расчет больничных проводим исходя из ограничителя. В обратной ситуации больничные исчисляем в общем порядке исходя из дневной выплаты.
Смотрим, как это работает, на примерах.
Пример 1. Работник принят на работу с 19 февраля 2024 года. С 6 по 13 декабря 2024 года он болел (8 к. дн.). Расчетный период — март — ноябрь 2024 года (275 к. дн.). Сумма зарплаты в расчетном периоде — 77200 грн. С 3 июня по 31 октября 2024 года работник находился в отпуске без сохранения зарплаты по соглашению сторон в связи с военным положением (151 к. дн.).
Общий страховой стаж работника — 4 года 8 месяцев. Страховой стаж за последние 12 месяцев — 5 месяцев.
Страховой стаж работника за последние 12 месяцев меньше 6 месяцев. Следовательно, работодатель обязан проконтролировать выполнение спецограничения, установленного ч. 4 ст. 12 Закона № 1105 (см. выше).
Начнем с определения суммы среднедневной зарплаты. В расчетном периоде работник не работал по уважительной причине, а именно в связи с отпуском за свой счет (см. п. 3 Порядка исчисления средней заработной платы.., утвержденного постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1266). Поэтому дни такого отпуска не учитываем при исчислении средней.
Фактическая среднедневная зарплата составит:
77200 : (275 - 151) = 622,58 (грн/к. дн.).
Общий страховой стаж работника — 4 года 8 месяцев. Поэтому дневная выплата будет равна 60 % среднедневной зарплаты (см. статью «Право на больничные» // «Налоги & бухучет», 2024, № 90):
622,58 х 60 :100 = 373,55 (грн/к. дн.).
Размер ограничителя в декабре 2024 года (месяце наступления страхового случая) представляет 262,81 грн/к. дн. (см. выше). Сравниваем суммы дневной выплаты и ограничителя. Дневная выплата (373,55 грн/к. дн.) выше ограничительного показателя (262,81 грн/к. дн.).
Если дневная выплата работника выше размера ограничителя, рассчитанного из МЗП, для исчисления больничных используем ограничитель
Общая сумма больничных (оплата первых 5 дней нетрудоспособности за счет работодателя + пособие по временной нетрудоспособности) за 8 дней болезни представляет:
262,81 х 8 = 2102,48 (грн).
Пример 2. Работник принят на работу с 7 октября 2024 года. С 16 по 20 декабря (5 к. дн.) он болел. В расчетном периоде, который составляет 1 месяц — ноябрь 2024 года, работнику была начислена зарплата в сумме 8000 грн. Общий страховой стаж — 1 год 10 месяцев. Страховой стаж за последние 12 месяцев — 4 месяца.
Рассчитываем фактическую среднедневную зарплату:
8000 : 30 = 266,67 (грн/к. дн.).
Определяем дневную выплату. Общий страховой стаж работника — 1 год 10 месяцев. Поэтому дневная выплата будет равна 50 % среднедневной зарплаты:
266,67 х 50 : 100 = 133,34 (грн/к. дн.).
Страховой стаж работника за последние 12 месяцев представлял лишь 4 месяца. Поэтому «играемся» с ограничителем. Проводим сравнительные расчеты.
Дневная выплата (133,34 грн/к. дн.) ниже ограничителя 262,81 грн/к. дн. (см. выше).
Если дневная выплата работника ниже размера ограничителя, рассчитанного из МЗП, больничные рассчитываем исходя из дневной выплаты
Таким образом, сумма больничных за 5 дней нетрудоспособности будет равна:
133,34 х 5 = 666,70 (грн).
Внимание! Если впоследствии после проведенного расчета выявлены изменения в страховом стаже работника по данным Госреестра, например из-за появления страхового стажа за период деятельности его в качестве ФЛП, то ранее начисленные и выплаченные больничные следует перерассчитать и при необходимости доначислить нетрудоспособные выплаты работнику (см. письмо ПФУ от 06.04.2023 № 13316-15885/Р-03/8-2800/23).