23.12.2024
По общим правилам налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи относят к административным расходам и отражают на одноименном счете 92 (п. 18 НП(С)БУ 16 «Расходы»).
Однако в случаях, когда налоги и сборы непосредственно связаны со сбытом продукции, считаем, их можно отражать в составе расходов на сбыт (Дт 93). В то же время
когда это возможно, налоги и сборы включают в производственную себестоимость продукции, работ, услуг (Дт 23, 91)
Учет налогов ведут на субсчете 641 «Расчеты по налогам». К нему открывают соответствующие аналитические счета (например, 641/Расчеты по НДС).
Для учета расчетов по сборам и другим обязательным платежам используют субсчет 642 «Расчета по обязательным платежам». Для каждого сбора также открывают свой аналитический счет.
Таблица 1. Начисление налогов и сборов
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Единый налог | |||
| 1 | Начислен единый налог | 92 | 641/ЕН |
| Налог на недвижимое имущество, отличающееся от земельного участка | |||
| 1 | Отражена годовая сумма налога на недвижимость | 39 | 641/Налог на недвижимость |
| 2 | Списана на расходы сумма налога на недвижимость за месяц/квартал | 92 (93) | 39 |
| Плата за землю | |||
| 1 | Отражена годовая сумма платы за землю | 39 | 641/Плата за землю |
| 2 | Списана на расходы месячная сумма платы за землю | 92 (91, 93) | 39 |
| Транспортный налог | |||
| 1 | Отражена годовая сумма транспортного налога | 39 | 641/Транспортный налог |
| 2 | Списана на расходы сумма транспортного налога за месяц/квартал | 92 (93) | 39 |
| Экологический налог | |||
| 1 | Начислен экологический налог | 92 (23, 91) | 641/Экологический налог |
| Рентная плата | |||
| 1 | Начислена рентная плата | 92 (23, 91) | 641/Рентная плата |
| Сбор за места для парковки транспортных средств | |||
| 1 | Начислен сбор за места для парковки транспортных средств | 92 | 642/Сбор за парковку |
В конце года обязательно закрывают сальдо счетов доходов и расходов на финансовый результат отчетного периода (счет 79 «Финансовые результаты»). Хотя
обычно на практике большинство предприятий закрывают счета доходов/расходов и определяют финрезультат своей деятельности ежемесячно (ежеквартально)
Ведь эти данные нужны по меньшей мере для заполнения промежуточной (квартальной) финансовой отчетности.
Хотя Инструкция № 291* полностью допускает возможность единоразово списывать сальдо счетов доходов/расходов на финрезультат по итогам года. Поэтому если учетной политикой предприятия предусмотрен именно такой вариант, то одной из завершающих записей декабря будет закрытие сальдо счетов учета доходов/расходов, накопленного за весь отчетный год.
На счете 79 учет финрезультата ведут в разрезе субсчетов: 791 «Результат операционной деятельности», 792 «Результат финансовых операций», 793 «Результат прочей деятельности».
По кредиту счета 79 отражают суммы в порядке закрытия счетов учета доходов. По дебету счетов 70 — 74 доход в конце года должен быть списан в кредит счета 79 (Дт 70, 71, 72, 73, 74 — Кт 791, 792, 793).
По дебету счета 79 фиксируют закрытие счетов учета расходов (Дт 791, 792, 793 — Кт 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98).
Потом путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам 791, 792 и 793 получают или дебетовое, или кредитовое сальдо по каждому из них. При этом:
— дебетовое сальдо на 31 декабря отчетного года говорит об убыточности соответствующих видов деятельности за этот год;
— кредитовое сальдо на эту дату свидетельствует о том, что предприятие в отчетном периоде получило прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности соответственно.
Таблица 2. Списание доходов и расходов на финрезультат
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Списаны доходы от операционной, финансовой и прочей деятельности на финрезультат | 70, 71, 72, 73, 74 | 791, 792, 793 |
| 2 | Списаны расходы от операционной, финансовой и прочей деятельности на финрезультат | 791, 792, 793 | 90, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98 |
По требованиям Инструкции № 291 сальдо, накопленное на субсчетах 791, 792 и 793, подлежит списанию на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».
При этом периодичность списания сальдо субсчетов 791, 792 и 793 на соответствующий субсчет счета 44 Инструкция № 291 жестко не регламентирует. Поэтому
большинство предприятий закрывают сальдо по счету 79 один раз в году перед составлением годовой финансовой отчетности
Хотя не запрещено закрывать счет учета финрезультатов и списывать сальдо соответствующих субсчетов один раз в квартал или даже ежемесячно.
Следовательно, абсолютно у всех предприятий одной из завершающих записей декабря будет закрытие сальдо субсчетов счета 79. Отличие только в сумме списания: в зависимости от установленного на предприятии порядка в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) будет списан финансовый результат за декабрь, за IV квартал или за весь отчетный год.
И здесь возможны следующие результаты:
— полученную предприятием прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности (кредитовое сальдо по субсчетам 791, 792, 793) — относят на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка): Дт 791, 792, 793 — Кт 441 (442);
— убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности — направляют на уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка) записями: Дт 441 (442) — Кт 791, 792, 793.
Таблица 3. Закрытие счета 79 «Финансовые результаты»
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | Списана прибыль от операционной, финансовой и прочей деятельности на увеличение нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка) | 791, 792, 793 | 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки») |
| 2 | Списан убыток от операционной, финансовой и прочей деятельности в уменьшение нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка) | 441 «Прибыль нераспределенная» (442 «Непокрытые убытки») | 791, 792, 793 |