Жизнь после прекращения ФЛП

* Об этом мы рассказывали в статье «Закрываем ФЛП, чтобы не уплачивать налоги и ЕСВ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 102.

В какой срок надо подать последнюю отчетность?

Когда ФЛП снимается с госрегистрации, он должен обязательно отчитаться в последний раз — за тот период, который остался не закрытым отчетами. Такая отчетность называется ликвидационной.

Для удобства сроки ее подачи смотрите в табл. 1.

Таблица 1. Сроки подачи ликвидационной отчетности ФЛП

ФЛП-ОС. На общей системе для ликвидационной декларации о доходах есть специальный срок подачи. Например, если ФЛП снялся с госрегистрации в декабре-2024, то последнюю декларацию он должен подать не позже 20.01.2025.

ФЛП-ЕН. В отличие от общесистемщиков, для ФЛП-упрощенцев НКУ не устанавливает никаких спецсроков, в которые надо подать последнюю декларацию. Поэтому

Интересно, что в течение достаточно длительного времени налоговики требовали, чтобы все прекращенные упрощенцы отчитывались именно в квартальный срок, даже группы 1 и 2. Сейчас они на этом не настаивают, но мягко рекомендуют именно так и делать: подавать декларацию, не ожидая конца года (107.01.07 БЗ).

Причем:

— группа 3 отчитывается на своем обычном бланке F0103308

— а группы 1 и 2 — на своем F0103406. Кстати, сформировать этот отчет (отчетный период — «год») можно даже до того, как год закончился.

Например, если единоналожник снялся с госрегистрации в декабре-2024, то последнюю декларацию единоналожника подаем за 2024 год: группа 3 — не позже 10.02.2025, группы 1 и 2 могут отчитаться в срок не позже 03.03.2025.

Если же прекращение ФЛП состоится, скажем, в январе-2025, тогда, на наш взгляд, упрощенцу любой группы лучше не затягивать, а подать последнюю декларацию не позже 12.05.2025 (группа 3 отчитывается за І квартал 2025 года, группы 1 и 2 — за 2025 год). Хотя, на крайний случай, члены групп 1 и 2 могут отчитаться за 2025 год вплоть до 02.03.2026 (включительно). НКУ это позволяет.

ФЛП-ЕН на рубеже кварталов. И здесь есть один нюанс, который стоит учитывать, если ФЛП-ЕН прекращается на рубеже кварталов. Смотрите, согласно п. 294.6. НКУ последний отчетный период у упрощенцев завершается не в день прекращения ФЛП, а в день, когда налоговики получили информацию об этом от госрегистратора. А это может произойти аж на следующий день после прекращения.

Тогда экс-предпринимателя будет подстерегать неприятный момент. Вот смотрите: например, запись о прекращении ФЛП внесена в Госреестр 31.12.2024, а налоговики получили эту информацию 01.01.2025. В таком случае получается, что, кроме декларации за 2024 год, для подстраховки стоило бы подать еще декларацию за І квартал 2025 года (группа 3) или за 2025 год (группа 1 или 2).

Хотя налоговики в своих консультациях теперь такого не требуют. Они считают, что последняя декларация подается «за налоговый (отчетный) период, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности» (107.01.07 БЗ). То же указано и в поле 8 декларации единоналожника.

Впрочем, как бы нам не хотелось согласиться с этой достаточно логичной позицией фискалов, она все равно не отменяет п. 294.6 НКУ, в котором речь идет именно о дне, когда налоговая получила информацию о прекращении ФЛП. Поэтому ничего не помешает проверяющим позже изменить свое мнение или даже начислить ЕН, ВС и ЕСВ за январь для экс-упрощенцев групп 1 и 2.

Поэтому, чтобы не попасть на штрафы,

ФЛП-ЕН ↔ ФЛП-ОС. Если ФЛП в течение года менял системы налогообложения, то для него работают такие сроки подачи ликвидационной отчетности (табл. 2):

Таблица 2. Сроки подачи ликвидационной отчетности при переходе ЕН ↔ ОС

Можно ли подать последнюю отчетность онлайн?

Попробовать можно. У многих это получается.

Но налоговики предупреждают, что в случае прекращения ФЛП договор об электронном документообороте между ним и налоговиками прекращает свое действие. Поэтому с онлайн-подачей ликвидационной отчетности могут быть проблемы — учитывайте это.

На такой случай ликвидационную отчетность можно подать:

— лично (в бумажной форме);

— через представителя (у которого есть нотариальное поручение от ФЛП) — или послать по почте за 5 дней до окончания предельного срока ее подачи (пп. 49.3 и 49.5 НКУ).О том, как заполнить ликвидационную отчетность, читайте в отдельном материале.

В какой срок уплачиваем последние налоги?

Для удобства приведем эту информацию в табл. 3.

Таблица 3. Уплата последних налогов и ЕСВ после прекращения ФЛП

* Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная приказом Минфина от 20.04.2015 № 449.

Можно ли исправить отчетность после прекращения ФЛП?

Налоговики позволяют исправлять ошибки только до даты снятия ФЛП с учета (129.02 БЗ).

А с этим дела следующие:

1) как плательщика ЕСВ ФЛП снимают с учета только после проведения документальной проверки (абз. 11 ч. 1 ст. 5 Закона № 2464*). Сроков для ее проведения не установлено, как и вообще сроков давности по ЕСВ. Поэтому ФЛП может числиться как плательщик ЕСВ достаточно долго.

Следовательно,

* Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 № 2464-VI.

С этим все просто;

2) как налогоплательщика предпринимателя должны снять с учета сразу — в день получения информации из Госреестра о его прекращении (абз. 2 п.п. 1 п. 11.18 Порядка № 1588*). При этом проверка может быть (п.п. 78.1.7 НКУ), но не обязательно — снять с учета ФЛП могут и без нее, а проверку провести потом.

* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588.

Так что же получается: ФЛП не может исправить прошлые налоговые отчеты после прекращения, потому что его сразу снимают с учета? Теоретически, так оно и должно быть.

Но на практике налоговики не спешат снимать ФЛП с налогового учета до проведения проверки. При этом они считают, что

Именно такая логика как раз и прослеживается в консультациях фискалов:

— 129.02 БЗ, где они отмечают, что ФЛП может исправляться до снятия с учета, но только не во время проверки (то есть проверка предшествует снятию с учета);

— 107.01.07 БЗ, в которой они позволяют экс-упрощенцу подавать «уточненку» для исправления ошибок в ликвидационной декларации*.

* Подробнее об этом — в статье «Образцы ликвидационной декларации ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 104.

Поэтому если у вас есть потребность исправиться — пробуйте. Все может получится!

Можно ли вернуть переплату налогов и ЕСВ после прекращения ФЛП?

Здесь ситуация такая же, как и с исправлением отчетности (129.04 БЗ):

Впрочем, учитывая тот факт, что ФЛП не знает наверняка, когда его снимут с учета, лучше подать заявление на возврат всех переплат до снятия с госрегистрации. Ну а если не успели, пробуйте и после, как говорят, за спрос денег не берут.

Можно ли получить долги от клиентов после прекращения?

Можно, но лучше это сделать до прекращения.

Обратите внимание на два ключевых момента:

1) долги партнеров не прекращаются в связи с прекращением ФЛП. Поэтому можете не волноваться — долги не сгорят, ваши контрагенты все равно должны будут их погасить, только теперь вам уже не как предпринимателю, а как физлицу.

А все потому, что ФЛП — это не какое-то отдельное лицо, это лишь статус, который дает физлицу право заниматься хоздеятельностью. Поэтому когда физлицо этот статус теряет (снимается с госрегистрации как ФЛП), оно лишь теряет право вести хоздеятельность, но само физлицо никуда не девается, оно не исчезает. У него остаются все права и обязанности, которые возникли во время осуществления предпринимательской деятельности, в том числе и право требовать долги от контрагентов;

2) но если бы выплату получал ФЛП, контрагенты не удерживали бы с него НДФЛ и ВС. А вот при выплате тех же сумм в пользу физлица (которое потеряло ФЛП-статус) НДФЛ и ВС удерживать надо (103.08 БЗ).

Если же такие доходы экс-предпринимателю будет выплачивать обычный гражданин (не ФЛП), тогда придется самому уплатить с них НДФЛ и ВС и подать декларацию о доходах.

Поэтому в любом случае,

К тому же если после ФЛП-прекращения на ваш счет систематически будут поступать средства, налоговики могут заинтересоваться, не начало ли физлицо опять предпринимательскую деятельность без ФЛП-регистрации. А за это светит незаурядный штраф 17000 — 34000 грн (ст. 164 КУоАП).

Можно ли получить обратно авансы после прекращения ФЛП?

Можно, и, кстати, с таких сумм не надо уплачивать НДФЛ и ВС, в отличие от возврата долгов. Имеем в виду авансы, которые ФЛП перечислил партнерам на оплату товаров или услуг, а после прекращения получает их обратно.

Дело в том, что при получении авансов у физлица не возникает дохода. Потому что экс-ФЛП просто получает обратно свои же средства.

Можно ли погашать долги после прекращения ФЛП?

Не только можно, но и нужно! Выше мы разобрались, что отмена ФЛП-статуса не списывает долги: ни контрагентов перед экс-предпринимателем, ни долги экс-предпринимателя перед контрагентами или налоговой (п.п. 65.10.4 НКУ).

Поэтому если ФЛП что-то задолжал, снятие с госрегистрации никак не поможет ему избавиться от этих долгов — их возвращать все равно придется. Что может помочь, так это только процедура банкротства.

Кстати, поскольку экс-ФЛП будет возвращать долги в статусе обычного физлица, ему не придется ни с кого удерживать НДФЛ и ВС, потому что физлица не являются налоговыми агентами (п.п. 14.1.180 НКУ).

Являются ли доходом ФЛП долги, не погашенные на дату прекращения ФЛП?

Нет, потому что такие долги не списываются только потому, что ФЛП снялся с госрегистрации. Напротив, они остаются, теперь уже — за физлицом. И поскольку срок давности по ним не истек, их в доходы не включаем (107.01.03 ЗІР).

Является ли доходом финпомощь, невозвращенная на дату прекращения ФЛП?

Нет, это не доход физлица (но есть нюансы для упрощенцев).

Если физлицу возвращают деньги, которые оно раньше (как ФЛП) предоставило кому-то как возвратную финпомощь, это не его доход. Это — собственные средства физлица, которые ему вернулись.

Если же физлицо именно возвращает заемщику деньги, ранее полученные от него как финпомощь, то, конечно, ни о доходах, ни о расходах речь не идет, потому что физлицо просто погашает свой долг.

Но есть одно исключение:

На наш взгляд, это абсолютно не правомерная позиция. Впрочем, чтобы не вступать в споры с налоговиками, лучше оформите возврат финпомощи до прекращения ФЛП. Кстати, вернуть ее можно даже наличностью.

Только помните, что:

— возвращать наличностью можно не больше 10 тыс. грн/день (если возвращаете финпомощь юрлицу или ФЛП) и 50 тыс. грн/день (если возвращаете ее физлицу) — п. 6 разд. ІІ Положения № 148*;

* Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением правления НБУ от 29.12.2017 № 148.

— если возвращаете финпомощь физлицу или ФЛП, стоит показать ее выплату в приложении № 4ДФ к Объединенному отчету по НДФЛ/ВС/ЕСВ (с признаком дохода «153»).

Может ли ФЛП после прекращения получить/отгрузить товары?

Да, может. И никаких налоговых последствий не будет, потому что физлицо получает товары не бесплатно, а за плату. Тот факт, что заплатило оно за них еще в статусе ФЛП, никакой роли не играет.

Поэтому получение товаров — это не доходы физлица, а скорее, его расходы (впрочем, после прекращения ФЛП расходы физлица уже никого не интересуют).

Кстати, если физлицо передаст партнеру товары, оплату за которые оно получило еще в статусе ФЛП (до прекращения), это тоже ни на что не повлияет.

Дело в том, что доход у ФЛП возникает по кассовому методу: в момент получения оплаты. Поэтому доход от продажи этого товара ФЛП уже учел и уплатил с него налоги. Сам же факт отгрузки товаров ни на что не влияет.

Куда деть товары, которые остались после прекращения ФЛП?

Такие товары экс-ФЛП может:

1) использовать для собственных нужд. В идеале стоит составить (акт) об использовании товаров на собственные нужды согласно Порядку № 496*;

* Порядок ведения учета товарных запасов для физических лиц — предпринимателей, в том числе плательщиков единого налога, утвержденный приказом Минфина от 03.09.2021 № 496.

2) вернуть поставщикам (иметь письма с просьбой вернуть товар, ТТН, банковскую выписку о возврате средств и т. п.);

3) продать и уплатить НДФЛ и ВС. Но имейте в виду, что продавать можно не чаще двух раз в году (потому что чаще — то уже систематически, а систематически продавать товары имеет право только ФЛП; за предпринимательскую деятельность без госрегистрации штраф представляет 17 — 34 тыс. грн! (ст. 164 КУоАП).

Внимание! Если для продажи товаров нужна лицензия, продавать их после прекращения ФЛП (без лицензии) нельзя;

4) пожертвовать их на благотворительность. Физлица могут это делать (107.01.02 БЗ);

5) выбросить, утилизировать или уничтожить.

Конечно, любое направление выбытия товаров лучше оформить документально (на случай будущих проверок).

Можно ли опять зарегистрировать ФЛП после прекращения?

Да, можно. В течение года физлицо может регистрироваться как ФЛП и сниматься с госрегистрации сколько угодно раз, ограничений на это нет.

Можно ли опять зайти на упрощенку после прекращения?

Можно, но только со следующего года (107.01.01 БЗ). Такой позиции фискалы придерживаются уже достаточно давно.

Поэтому если единоналожник, например, снялся с госрегистрации в 2024 году, он вполне может стать упрощенцем в 2025 году (при условии, что отвечает требованиям выбранной группы).

Если же он снимется с госрегистрации в 2025 году, а потом опять зарегистрируется как ФЛП, налоговики не пустят его на упрощенку до 01.01.2026.

Можно ли амортизировать ОС после прекращения и повторной регистрации ФЛП

Да, можно. Статья 177 НКУ не устанавливает никаких специальных запретов и ограничений для такой амортизации. Главное — сохранить документы о приобретении ОС.

Ну и, конечно, начислять амортизацию надо исходя из остаточной (а не первоначальной) стоимости ОС — так, будто бы ФЛП не прекращал ее начислять на время разрегистрации*.

* Вас может заинтересовать статья «ОС с предыдущей регистрации и их амортизация» // «Налоги & бухучет», 2021, № 68 (ср. ).

Куда уплачивать налоговые долги, если экс-ФЛП зарегистрировался по новому местонахождению?

Уплатить долги надо в старую налоговую до конца текущего года (107.01.05 БЗ).