05.12.2024
Прежде чем перейти к нашему практикуму, советуем вам ознакомиться со статьями:
— «Право на больничные» // «Налоги & бухучет», 2024, № 90, из которой вы узнаете, в каких случаях следует выплачивать больничные, а когда надо отказать, и об установленных размерах больничных;
— «Больничные: механизм расчета» // «Налоги & бухучет», 2024, № 98, в которой приведены формулы для исчисления суммы больничных, а также порядок определения расчетного периода, дней и выплат, которые участвуют в расчете среднедневной зарплаты.
Ситуация. Работник был принят на работу в 2020 году. С 1 декабря 2023 года по 25 сентября 2024 года он находился на военной службе, во время которой предприятие добровольно сохраняло за ним средний заработок. В сентябре 2024 года работник: 26-го числа не работал (в табели «І» — другие причины неявок), 27-го числа был освобожден от работы в связи с постановкой на воинский учет в ТЦК, а с 30 сентября приступил к работе (28 и 29 сентября — выходные дни). С 10 по 17 декабря 2024 года (8 к. дн.) он болел.
Страховой стаж работника за последние 12 месяцев больше 6 месяцев, а общий страховой стаж — 15 лет. Как исчислить сумму больничных?
Для начала определим расчетный период. Его составят 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу начала болезни согласно первичному больничному листу. Это — декабрь 2023 года — ноябрь 2024 года (366 к. дн.).
Из общего количества дней в расчетном периоде исключаем дни, неотработанные по уважительным причинам. Среди таких причин — период военной службы работника. Причем в письме от 15.01.2024 № 1544-1895/К-03/8-2800/24
ПФУ настаивает на исключении из расчета дней военной службы, даже если такие дни были добровольно оплачены работодателем
Не желаете спорить с пенсионщиками? Тогда при расчете среднедневной зарплаты не учитываем как дни военной службы, которые пришлись на расчетный период (300 к. дн.), так и сумму добровольной военной средней зарплаты.
А вот день неявки по другим причинам и день освобождения от работы в связи с постановкой на воинский учет в ТЦК оставляем в расчете.
Таким образом, общее количество календарных дней, которое будет участвовать в расчете средней зарплаты, будет представлять:
366 - 300 = 66 (к. дн.).
Допустим, что работнику в расчетном периоде, кроме добровольной военной средней зарплаты, были начислены: (1) средняя зарплата за день постановки на воинский учет в ТЦК (27 сентября) в сумме 1000 грн и (2) зарплата за фактически отработанное время (с 30 сентября по 30 ноября) — 46071,43 грн. Тогда его среднедневная зарплата составит:
(1000 + 46071,43) : 66 = 713,20 (грн/к. дн.).
С учетом общего страхового стажа работника дневная выплата представляет 100 % среднедневной зарплаты (см. статью «Право на больничные» // «Налоги & бухучет», 2024, № 90).
Общая сумма больничных за 8 календарных дней нетрудоспособности (оплата первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет работодателя + пособие по временной нетрудоспособности за средства ПФУ) будет представлять:
713,20 х 8 = 5705,60 (грн).
Ситуация. Работник принят на работу с 3 июня 2024 года (первый рабочий день согласно графику работы предприятия и работника). С 1 июля по 8 ноября он находился в военном отпуске за свой счет (131 к. дн.). Дальше, с 9 ноября приступил к работе, а 5 декабря 2024 года заболел. Нетрудоспособность продолжалась 7 календарных дней.
Страховой стаж работника за последние 12 месяцев больше 6 месяцев, а общий страховой стаж — 6 лет и 5 месяцев. Как исчислить сумму больничных?
Опять начинаем с расчетного периода. Работник в трудовых отношениях меньше года. Поэтому расчетный период составит фактическое количество полных календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа) в трудовых отношениях, которые предшествуют месяцу наступления страхового случая.
В отношении месяца принятия на работу. Первый рабочий день работника (3 июня 2024 года, понедельник) не является первым календарным днем этого месяца. Поэтому несмотря на то, что июнь отработан полностью, этот месяц не войдет в расчетный период, ведь
расчетный период формируют полные месяцы в трудовых отношениях с этим работодателем
Таким образом, расчетный период для определения суммы среднедневной зарплаты: июль — ноябрь 2024 года (153 к. дн.). В этом периоде работник не работал по уважительным причинам, а именно в связи с отпуском за свой счет, который продолжался с 1 июля по 8 ноября (131 к. дн.). Поэтому календарные дни, на которые пришлись такие причины, исключаем из общего количества дней в расчетном периоде, которые будут участвовать в расчете:
153 - 131 = 22 (к. дн.).
В итоге расчет больничных работнику фактически будем проводить исходя из выплат, начисленных в ноябре. Допустим, сумма зарплаты, которая была ему начислена в этом месяце и вошла в базу начисления ЕСВ, равна 30000 грн.
Исчислим сумму среднедневной зарплаты:
30000 : 22 = 1363,64 (грн/к. дн.).
С учетом общего страхового стажа работника (6 лет и 5 месяцев), дневная выплата будет представлять 70 % среднедневной зарплаты, а именно:
1363,64 х 70 : 100 = 954,55 (грн/к. дн.).
Общая сумма больничных равна:
954,55 х 7 = 6681,85 (грн).
Ситуация. Работник является внутренним совместителем. По основному месту работы он работает на предприятии с 10 июля 2023 года, а по внутреннему совместительству — с 4 марта 2024 года. Работник болел с 2 по 10 декабря 2024 года. Комиссия уполномоченных лиц по соцстрахованию назначила: (1) оплату первых 5 дней временной нетрудоспособности за средства работодателя (с 2 по 6 декабря) как по основному месту работы, так и по внутреннему совместительству; (2) пособие по временной нетрудоспособности с 6-го дня болезни (с 7 по 10 декабря) по основному месту работы. Как определить расчетный период для исчисления суммы больничных?
Теперь оплату первых 5 дней нетрудоспособности осуществляем по основному месту работы работника и по месту работы по совместительству (см. п. 2 Порядка от 26.06.2015 № 440, письмо Минсоцполитики от 15.02.2023 № 494/0/290-23/54). А вот пособие по временной нетрудоспособности назначаем только по одному месту работы (см. абзац второй ч. 1 ст. 22 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании» от 23.09.99 № 1105-XIV). По умолчанию — это основное место работы работника.
Если на момент наступления страхового случая застрахованное лицо работает по совместительству и ему назначена оплата первых 5 дней нетрудоспособности за счет работодателя, то исчисление средней заработной платы осуществляем отдельно по основному месту работы и по совместительству.
Расчетный период по каждому трудовому договору, по которому назначены нетрудоспособные выплаты, определяем отдельно
Это прямо указано в п. 30 Порядка исчисления средней заработной платы.., утвержденного постановлением КМУ от 26.09.2001 № 1266 (далее — Порядок № 1266).
В рассматриваемой ситуации расчетный период составят:
— по основному месту работы работника — декабрь 2023 года — ноябрь 2024 года;
— по внутреннему совместительству — апрель — ноябрь 2024 года.
Ситуация. Работник принят на работу с 7 ноября 2024 года, а 16 декабря ему был сформирован е-больничный. Страховой стаж работника за последние 12 месяцев больше 6 месяцев, а общий страховой стаж — 4 года. Как исчислить больничные, если работник болел по 20 декабря включительно (5 к. дн.)?
У работника перед месяцем, на который пришлось начало болезни, нет ни одного полного календарного месяца (с 1-го до 1-го числа) в трудовых отношениях с этим работодателем. В таком случае расчетный период для исчисления суммы больничных сформирует фактическое время в трудовых отношениях до начала болезни, а именно период с 7 ноября по 15 декабря 2024 года (39 к. дн.).
Допустим, что в ноябре работнику начислена зарплата за фактически отработанное время в сумме 34000 грн, а в декабре — 19090,91 грн. Кроме того, в декабре работнику начислена разовая материальная помощь на лечение в сумме 5000 грн.
В расчете больничной среднедневной зарплаты будет участвовать только заработная плата за фактически отработанное время в расчетном периоде. А вот
разовую материальную помощь в расчет не включаем, поскольку эта выплата не относится к фонду оплаты труда и на нее не начисляется ЕСВ
Сумма среднедневной зарплаты будет представлять:
(34000 + 19090,91) : 39 = 1361,31 (грн/к. дн.).
С учетом общего страхового стажа работника (4 года), дневная выплата представляет 60 % среднедневной зарплаты, а именно:
1361,31 х 60 : 100 = 816,79 (грн/к. дн.).
Сумма оплаты первые 5 дней нетрудоспособности за счет работодателя равна:
816,79 х 5 = 4083,95 (грн).
Ситуация. Работник болел с 9 по 16 декабря 2024 года. Расчетный период — декабрь 2023 года — ноябрь 2024 года (366 к. дн.). В расчетном периоде работник находился на больничном с 1 по 16 февраля 2024 года (16 к. дн.) и с 19 по 29 февраля 2024 года (11 к. дн.). Нужно ли исключать из расчета все календарные дни февраля 2024 года (29 к. дн.), поскольку он не был отработан полностью (17, 18 февраля — выходные дни на предприятии)?
Интересная ситуация. Действительно, в феврале все рабочие дни не были отработаны работником по уважительной причине — временной нетрудоспособности. Однако период действия этой уважительной причины прерывался выходными днями — 17, 18 февраля (суббота и воскресенье).
Теперь Порядок № 1266 не имеет нормы, которая бы позволила убрать из расчета месяц, который не был отработан полностью по уважительным причинам. Из общего количества дней в расчетном периоде имеем возможность исключить только календарные дни, на которые пришлось действие уважительных причин. На это обращает внимание ПФУ в письме от 12.12.2023 № 2800-030401-8/70580 (ср. ).
Таким образом,
если уважительные причины прерываются выходными днями, то выходные дни оставляем в расчете, даже если месяц не отработан полностью
Общее количество календарных дней, которое будет участвовать в расчете среднедневной зарплаты в рассматриваемой ситуации:
366 - 16 - 11 = 339 (к. дн.).
Ситуация. Работница находилась на больничном с 10 по 14 декабря 2024 года (5 к. дн.). В расчетном периоде (декабрь 2023 года — ноябрь 2024 года, 366 к. дн.) ей была начислена основная зарплата за фактически отработанное время в сумме 248500 грн.
Кроме того:
— в декабре 2023 года начислено вознаграждение по итогам работы за 2023 год — 60100 грн и отсторнирована ошибочно начисленная в октябре 2023 года доплата за совмещение профессий в сумме 510 грн;
— в ноябре 2024 года начислены отпускные за декабрь 2024 года — 9850 грн.
Все перечисленные выплаты вошли в базу начисления ЕСВ.
Страховой стаж работницы за последние 12 месяцев больше 6 месяцев, а общий страховой стаж — 25 лет. Как исчислить сумму больничных?
Когда дело доходит до выплат, которые будут участвовать в расчете больничных, без приложений Д1 к Налоговому расчету не обойтись. Открываем эти приложения за месяцы расчетного периода (а может, и Д1 за предыдущие месяцы, если в них начислены отпускные за месяцы, которые вошли в расчетный период). Также советуем сформировать на работника ОК-7, чтобы понимать, как все то, что вы отражали в Д1, видит ПФУ.
Дело в том, что из разъяснений, приведенных ПФУ в письмах от 05.05.2023 № 17750-19439/У-03/8-2800/23 и от 18.05.2023 № 19516-21777/У-03/8-2800/23 следует, что в общем случае
выплаты включаем в расчет в том месяце, с которым они указаны в графе «10. Місяць та рік, за який проведено нарахування» Д1 Налогового расчета
Если отчетность за месяцы, которые входят в расчетный период, еще не подана, выплаты относим к месяцам с учетом их будущего отражения в Д1 (письмо ПФУ от 11.08.2023 № 2800-030401-8/45106).
Теперь о выплатах, которые были начисленные работнице (см. выше).
Вознаграждение по итогам работы за 2023 год и отсторнированная сумма ошибочно начисленной доплаты вошли в базу начисления ЕСВ за декабрь 2023 года. Эти выплаты в Д1 должны были быть указаны в общей сумме зарплаты за декабрь 2023 года, на которую был начислен ЕСВ. Поэтому они будут участвовать в расчете среднедневной зарплаты в составе декабрьской зарплаты.
Что касается отпускных за декабрь 2024 года, которые были начислены работодателем в ноябре 2024 года. Их сумму указываем в Д1 за ноябрь (месяц начисления), однако отдельно от других выплат с указанием в гр. «10. Місяць та рік, за який проведено нарахування» — «12.2024» — декабрь 2024 года. Декабрь 2024 года не входит в расчетный период. Поэтому отпускные за декабрь, которые начислены в ноябре 2024 года, не включаем в расчет среднедневной зарплаты.
Сумма выплат, которые будут участвовать в расчете, представляет:
248500 + 60100 - 510 = 308090 (грн).
Среднедневная зарплата работницы равна:
308090 : 366 = 841,78 (грн/к. дн.).
Страховой стаж работницы больше 8 лет, потому она имеет право на 100 % среднего заработка для оплаты больничных. Следовательно, ее дневная выплата будет равна среднедневной.
Сумма оплаты 5 дней нетрудоспособности за счет работодателя представляет:
841,78 х 5 = 4208,90 (грн).
Ситуация. Работник, который был принят на работу в конце марта 2024 года, болел с 10 по 17 декабря 2024 года (8 к. дн.). Расчетный период — апрель — ноябрь 2024 года (8 месяцев, 244 к. дн.). Заработная плата работника в месяцах расчетного периода превышала максимальную базу начисления ЕСВ. Поэтому ЕСВ уплачивался с максимальной базы (120000 грн).
Страховой стаж работника за последние 12 месяцев больше 6 месяцев, а общий страховой стаж — 4,5 года. Как исчислить сумму больничных?
В расчет среднедневной зарплаты попадает начисленная в расчетном периоде зарплата, на которую начислен ЕСВ. Поэтому фактическая сумма среднедневной зарплаты для оплаты периода нетрудоспособности будет представлять:
120000 х 8 : 244 = 3934,43 (грн/к. дн.).
В случае начисления работникам трудовых доходов, которые приближаются к максимальной базе начисления ЕСВ или равны/превышают ее, работодателю следует учитывать общие ограничения по сумме больничных. Так, среднедневная зарплата работника не может превышать максимальную величину базы начисления ЕСВ в расчете на 1 календарный день (см. п. 4 Порядка № 1266).
Исчислим ограничитель. Разделим размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, установленной в последнем месяце расчетного периода, на среднемесячное количество календарных дней (30,44):
120000 : 30,44 = 3942,18 (грн/к. дн.).
Фактическая среднедневная зарплата (3934,43 грн) ниже ограничителя (3942,18 грн). Поэтому в расчете дневной выплаты и больничных используем фактическую среднедневную зарплату.
Дневная выплата с учетом общего страхового стажа работника представляет:
3934,43 х 60 : 100 = 2360,66 (грн/к. дн.).
Общая сумма больничных за 8 дней нетрудоспособности равна:
2360,66 х 8 = 18885,28 (грн).
Временная нетрудоспособность работника продолжалась только часть месяца. Поэтому больничные начисляем в сумме 18885,28 грн.
А вот если бы работник болел полный месяц, то сумму начисленных больничных за месяц надо было бы сравнить с размером максимальной величины базы начисления ЕСВ, который действовал в последнем месяце расчетного периода. И если фактическая сумма больничных за такой полный месяц будет выше максимальной базы, сумму выплат за этот месяц придется обрезать до размера максимальной базы, который действовал в последнем месяце расчетного периода.