05.12.2024
zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=42174
ВЫВОД ДОКУМЕНТА
В НН, которые будут составляться с 01.12.2024, как
(1) по операциям по поставке на таможенной территории Украины отдельных видов сельскохозяйственных товаров, к которым применяется режим экспортного обеспечения НДС (далее — товар РЭО), так и
(2) по операциям по их экспорту,
единицы измерения товаров должны указываться в килограммах, независимо от того, какие единицы измерения использованы для такого товара в первичных бухгалтерских документах
Эта консультация налоговиков будет интересна плательщикам, которые осуществляют поставку товаров РЭО*.
Напомним, что в соответствии с требованиями п. 97.2 подразд. 2 разд. XX НКУ и п. 16 Порядка № 1307* в НН, которые составляются:
(1) на экспорт товаров РЭО;
а также
(2) на поставку на таможенной территории товаров РЭО,
единица измерения должна указываться исключительно в килограммах
* Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 № 1307.
Обращаем внимание: требование об указании единицы измерения в НН исключительно в «кг» касается не только экспорта товаров РЭО, но и их поставки на таможенной территории Украины.
При этом, поскольку РЭО вводится с 01.12.2024*, то соответственно требование об указании единиц измерения в таких НН только в «кг» тоже начинает работать с 01.12.2024. То есть в НН, составленных начиная с 01.12.2024 на экспорт товаров РЭО или на поставку их на территории Украины, единица измерения должна указываться только в килограммах.
Налоговиков спросили: может ли быть указано в графе 4 табличной части НН (в т. ч. НН с товарами РЭО) условное обозначение единицы измерения товара «кг», если в первичных документах (расходной накладной, ТТН, других документах) указаны единицы измерения товара «т»?
На этот вопрос налоговики ответили, что в НН с товарами РЭО единица измерения с 01.12.2024 должна указываться в «кг» независимо от того, какие единицы измерения использованы для такого товара в первичных бухгалтерских документах.
В части ответа, где налоговики говорят, что в НН, составленных с 01.12.2024 на поставку и экспорт товаров РЭО, должны указываться единицы измерения исключительно в «кг», все понятно. Это прямое законодательное требование.
Но что означают в этом ответе слова «независимо от того, какие единицы измерения использованы для такого товара в первичных бухгалтерских документах»?
Приобрели товар РЭО до введения РЭО в других единицах измерения, будем продавать — в «кг». Если налоговики говорят о ситуации перепродажи товаров, когда приобрели товар еще до ввода РЭО и во «входящей» первичке и НН поставщика указаны одни единицы измерения, а теперь нужно при продаже этого товара с 01.12.2024 указывать в НН «кг», то здесь ответ налоговиков полностью логичен.
Ведь у нас нет законодательного требования о том, что при перепродаже товара единица измерения товара должна повторяться по всей цепочке поставки. Есть лишь требование о том, чтобы данные НН, которая составляется на поставку, отвечали первичке под эту поставку. То есть НН должна отвечать данным отгрузочной (а не входящей) первички. А следовательно, единица измерения «на входе» и «на выходе» в НН вполне может отличаться. И с этим соглашались налоговики и раньше.
Отметим, что только из-за разных измерителей налоговики не станут и блокировать НН, поскольку для целей блокировки не мониторятся единицы измерения, а прежде всего общие объемы по кодам УКТ ВЭД / услуг (то есть объемы, указанные в гр. 10 НН).
Но, конечно,
если на «входе» была одна единица измерения, а при перепродаже уже будет применяться другая, то такое «превращение» единиц измерения должно быть зафиксировано в аналитическом учете
Обычно бухпрограммы позволяют на один товар (номенклатурную единицу), завести несколько единиц измерения с указанием коэффициента перевода одной единицы измерения в другую.
Что касается документального оформления, то поскольку речь идет о товарах, которые уже оприходованы с другой единицей измерения, чем «кг», а продажа их будет осуществляться в «кг», то нужно внутренним документом (актом) задокументировать, что такие-то товарные позиции будут учитываться в единицах измерения «кг», и определить коэффициент перевода единиц измерения в единицу измерения «кг».
Может ли в первичке на продажу товаров РЭО указываться единица измерения не «кг». А теперь рассмотрим другой вопрос, который может возникнуть: может ли в первичке на продажу товаров РЭО с 01.12.2024 указываться не единица измерения «кг» (которая должна быть в НН), а другая единица измерения. То есть можно ли в НН указать «кг», а в первичке, например «т»?
При экспорте товаров РЭО в таможенной декларации (ТД) на экспорт этих товаров единица измерения указывается тоже исключительно в «кг». То есть здесь особых проблем не возникает, тем более что эта НН не выдается покупателю.
Если же говорить об НН на поставку товаров РЭО на территории Украины (по которой покупателем такого товара формируется налоговый кредит), то здесь надо учитывать, что никуда не делось требование о том, что данные, указанные в НН, составленной на операцию поставки, должны отвечать первичным бухгалтерским документам, составленным по такой операции. Иначе налоговики будут говорить, что такая НН не позволяет идентифицировать операцию.
А это значит, что
с 01.12.2024 и в бухпервичке на поставку товаров РЭО тоже должны указываться единицы измерения именно в «кг» (как и в НН). Иначе — у покупателя не исключены проблемы с налоговым кредитом
Если поставка товаров РЭО осуществляется по договорам, заключенным до 01.12.2024 (и в которых привязка была к другим единицам измерения), то желательно внести изменения в эти договоры и:
— или полностью переходить на единицы измерения «кг»;
— или, если такая единица измерения («кг») не совсем удобна, то, как вариант, в договоре и первичке может быть целесообразным указывать одновременно две единицы измерения (которая более приемлема для сторон и в килограммах). При этом надо зафиксировать соотношение этих единиц измерения и цену товара для каждой из единиц измерения.