22.01.2024
Под освобождение от налогообложения подпадает прибыль (см. БЗ 102.19):
— предприятий и организаций, которые основаны общественными организациями лиц с инвалидностью и являются их полной собственностью (п. 142.1 НКУ). Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020306»;
— Чернобыльской АЭС — на период подготовки к снятию и снятия с эксплуатации энергоблоков Чернобыльской АЭС и преобразования объекта «Укрытие» в экологически безопасную систему (п. 142.2 НКУ). Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020361»;
— полученная предприятиями за счет международной технической помощи или за счет средств, которые предусмотрены в госбюджете как взнос Украины в Чернобыльский фонд «Укрытие» для реализации международной программы «План осуществления мероприятий на объекте «Укрытие» (п. 142.3 НКУ). Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020362»;
— участника индустриального парка, включенного в Реестр индустриальных парков, от осуществления хоздеятельности в сферах перерабатывающей промышленности; в сфере сбора, обработки и удаления отходов; возобновления материалов, кроме захоронения отходов, или научно-исследовательской деятельности исключительно на территории (в пределах) индустриального парка (п. 142.4 НКУ). Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020401»;
— полученная японскими субъектами (см. пп. «а» — «в» п. 9 подразд. I разд. ХХ НКУ) в пределах реализации проекта модернизации Бортнической станции очистки сточных вод (п. 381 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020364»;
— предприятий — субъектов самолетостроения, определенных согласно ст. 2 Закона Украины «О развитии самолетостроительной промышленности» от 12.07.2001 № 2660-III (п. 41 подразд. 4 разд. XX НКУ). Это освобождение действует до 01.01.2025. Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020365»;
— предприятий — инвесторов со значительными инвестициями (кроме прибыли, указанной в п. 55 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Освобождение действует до 01.01.2035 в течение 5 последовательных лет, но не дольше срока действия специального инвестиционного договора, заключенного согласно Закону Украины «О государственной поддержке инвестиционных проектов со значительными инвестициями в Украине» от 17.12.2020 № 1116-IX. Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020389»;
— субъектов, которые осуществляют исключительно деятельность по производству электродвигателей, предназначенных для транспортных средств, оснащенных исключительно электродвигателями (п. 56 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Освобождение действует до 31.12.2035 (включительно). Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020390»;
— субъектов, которые осуществляют исключительно деятельность по производству литий-ионных (литий-полимерных) аккумуляторов, предназначенных для транспортных средств, оснащенных исключительно электродвигателями (п. 56 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Освобождение действует до 31.12.2035 (включительно). Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020391»;
— субъектов, которые осуществляют исключительно деятельность по производству зарядных устройств для литий-ионных (литий-полимерных) аккумуляторов, предназначенных для транспортных средств, оснащенных исключительно электродвигателями (п. 56 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Освобождение действует до 31.12.2035 (включительно). Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020392»;
— субъектов, которые осуществляют исключительно деятельность по производству транспортных средств, оснащенных исключительно электродвигателями (п. 56 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Освобождение действует до 31.12.2035 (включительно). Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020393»;
— субъектов, которые осуществляют исключительно деятельность по производству самоходных вагонов трамвайных и вагонов метро (п. 56 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Освобождение действует до 31.12.2035 (включительно). Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020394»;
— субъектов, которые осуществляют исключительно деятельность по производству транспортных средств, оснащенных двигателями внутреннего сгорания с искровым зажиганием, которые работают исключительно на сжатом природном газе метане, сжиженном природном газе метане или биогазе (п. 56 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Освобождение действует до 31.12.2035 (включительно). Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020395»;
— сельхозпроизводителей домашней птицы, кроме кур (п. 57 подразд. 4 разд. ХХ НКУ). Освобождение действует до 01.01.2027. Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020396»;
— субъектов хозяйствования, определенных в соответствии с нормами п. 68 подразд. 10 разд. ХХ НКУ (п.п. 68.1 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Освобождение действует до 01.01.2037. Код льготы в Справочнике налоговых льгот — «11020397».
Все вышеуказанные субъекты хозяйствования обязаны подавать приложение ПО.
Однако прежде чем рассматривать порядок заполнения приложения ПО, пару слов скажем о самой прибыльной декларации льготников.
Здесь важно знать вот что. Принцип ее заполнения построен так, что в самых первых строках декларации (02, 03 РІ, 04) плательщик налога определяет общий финансовый результат и объект налогообложения от всех своих видов деятельности (как тех, которые облагаются налогом на прибыль, так и льготируемых).
Чтобы получить результат именно от налогооблагаемой деятельности, нужно высчитать из общего объекта налогообложения (строка 04 декларации) результат освобожденной от налогообложения деятельности (строка 05 ПО декларации). При этом расчет результатов льготной деятельности осуществляют в приложении ПО.
Приложение ПО состоит из двух таблиц:
— таблица 1 «Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування»;
— таблица 2 «Підстави для застосування пільги».
В таблице 1 предприятия, которые осуществляют льготируемые виды деятельности, рассчитывают необлагаемую налогом прибыль/убыток в разрезе каждого из них. Как ее заполнить, см. в табл. 1.
Таблица 1. Заполнение таблицы 1 приложения ПО
| Код строки | Название строки |
| 05 | Прибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування, у тому числі: |
| Здесь отражают общий результат (прибыль/убыток), полученный от всех льготируемых видов деятельности. Обычно субъекты хозяйствования занимаются только одним видом льготируемой деятельности. В таком случае они просто переносят в эту строку значение строки 05.1 приложения ПО. Если же льгот несколько (что маловероятно), сюда попадет сумма показателей строк 05.1, 05.2, 05.3 и т. п. Показатель этой строки может иметь как положительное (прибыль), так и отрицательное (убыток) значение. Его (с соответствующим знаком) переносят из таблицы 1 в строку 05 ПО основной части декларации по налогу на прибыль (подробнее порядок заполнения строк 05 ПО и 06 декларации по налогу на прибыль приведен в статье «Прибыльная декларация — 2023: пошаговый алгоритм заполнения» // «Налоги & бухучет», 2024, № 7) | |
| 05.1 | на підставі «А» (рядок А1 + рядок А2 - рядок А3) |
| В этой строке рассчитывают прибыль (убыток) от конкретного вида льготируемой деятельности. Делают это по формуле, указанной в самом названии строки: строка А1 + строка А2 - строка А3. То есть результат льготируемой деятельности определяют по общему правилу путем корректировки бухгалтерского финрезультата от льготируемой деятельности (А1) на увеличивающие (А2) и уменьшающие (А3) налоговоприбыльные разницы. Важный момент! При наличии нескольких льгот таблицу 1 нужно дополнить новыми строками так, чтобы на каждый из льготируемых видов деятельности приходилась своя строка: 05.2 (для основания «Б»), 05.3 (для основания «В») и т. п. по количеству оснований для предоставления льготы. Например, текстовая часть строки 05.2 будет выглядеть так: «на підставі «Б» (рядок Б1 + рядок Б2 - рядок Б3)». При этом каждой строке: 05.2, 05.3 и т. п. (по аналогии к строке 05.1) должны отвечать три строки показателей финрезультата/разниц. Например, для строки 05.2 — Б1, Б2, Б3, для строки 05.3 — В1, В2, В3 и т. п. по количеству льгот | |
| А1 | Фінансовий результат, визначений у фінансовій звітності: |
| Здесь (а также в строках Б1, В1 и т. п., если они есть) показывают бухгалтерский финрезультат (прибыль/убыток), полученный от конкретного вида льготируемой деятельности. То есть эта строка является льготным аналогом строки 02 декларации | |
| А2 | різниці, які збільшують фінансовий результат до оподаткування |
| В этой строке (а также в строках Б2, В2 и т. п. при их наличии) отражают суммарно увеличивающие налоговоприбыльные разницы по конкретному виду льготируемой деятельности | |
| А3 | різниці, які зменшують фінансовий результат до оподаткування |
| Показатель этой строки (а также строк Б3, В3 и т. п. при их наличии) является суммой уменьшающих разниц по конкретному виду льготируемой деятельности. Имейте в виду! В этой строке указывают также льготные убытки прошлых лет, которые уменьшают объект налогообложения согласно п.п. 140.4.4 НКУ. При этом, отразив льготный переходный убыток в этой строке таблицы 1 приложения ПО (как уменьшающую разницу по конкретному виду льготной деятельности), его следует включить и в строку 3.2.4 приложения РI (иначе объект налогообложения будет завышен) | |
В таблице 2 приложения ПО плательщику необходимо расшифровать основания для применения льготы (из числа перечисленных в НКУ). Для этого в соответствующих графах таблицы 2 приводят ссылку на льготную норму НКУ (фиксируют номер подпункта, пункта и статьи НКУ, которыми установлена конкретная льгота), а также указывают код льготы согласно Справочнику налоговых льгот (при составлении декларации за 2023 год — согласно Справочнику № 121/1).