11.07.2024
* www.tax.gov.ua/media-tsentr/novini/797659.html
Напомним, Законом № 3706 (вступил в силу с 01.07.2024) в НКУ прибавлен новый п.п. 97 подразд. 2 разд. XX НКУ, который определяет особенности обложения НДС экспорта товаров, к которым во время действия военного положения (ВП) применяется режим экспортного обеспечения НДС. При этом в первую очередь налоговики обращают внимание на то, что
новый п.п. 97 подразд. 2 разд. XX НКУ будет применяться только после того, как Кабмин примет решение о вводе экспортного обеспечения НДС
А Кабмин имеет право его ввести не раньше, чем будут приняты все необходимые подзаконные нормативные документы, а также после обеспечения возможности обработки информации, определенной Законом № 3706, в информационно-коммуникационных системах центральных органов исполнительной власти.
Следовательно, можно сказать, что
это разъяснение налоговиков на перспективу (применять его будем тогда, когда Кабмин введет режим экспортного обеспечения НДС по отдельным видам с/х товаров)
Важные общие моменты, на которые обращают внимание налоговики:
1) перечень товаров, в отношении которых применяется режим экспортного обеспечения, определен абз. 2 ст. 192 Закона о ВЭД*. В частности, к ним относятся ряд зерновых и масличных культур (пшеница, рожь, ячмень, овес, кукуруза, соя, рапс, подсолнух), растительные масла (подсолнечное, соевое, рапсовое, горчичное) и отходы, полученные при их производстве (в т. ч. макуха), мед и орехи грецкие (см. более подробно в статье «Новые реквизиты НН и изменения в экспортном обеспечении НДС с/х продукции: обзор изменений» // «Налоги & бухучет», 2024, № 50);
* Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 № 959-XII.
2) экспорт товаров, в отношении которых введен режим экспортного обеспечения НДС, может осуществляться только зарегистрированными плательщиками НДС. Неплательщикам НДС осуществлять экспорт отдельных видов товаров в период действия режима экспортного обеспечения НДС запрещается;
3) экспорт товаров, в отношении которых действует режим экспортного обеспечения НДС, осуществляется только при условии, что
предусмотренные ВЭД-договором цены не ниже минимально допустимых экспортных цен на такие товары
Информация о минимально допустимых экспортных ценах будет размещаться на официальном веб-сайте Минагрополитики.
Чтобы вывезти товар за пределы Украины (к экспорту которого введен режим экспортного обеспечения НДС), обязательно еще
до начала таможенного оформления товара составить и зарегистрировать в ЕРНН предыдущую (обеспечительную) НН. Без этой зарегистрированной НН нельзя будет осуществить таможенное оформление товара
Таможенное оформление товара можно будет осуществить только в пределах объема операции, указанной в НН (с учетом РК, который может быть зарегистрирован к такой НН тоже до начала таможенного оформления товара).
Важные моменты в отношении такой НН:
1) в НН может быть указан только один товар по одному коду согласно УКТ ВЭД. То есть под каждый товар (каждый код УКТ ВЭД) должна быть до начала таможенного оформления зарегистрирована отдельная НН. При этом стоит обратить внимание, что в соответствии с п. 935 разд. XXI «Заключительные и переходные положения» ТКУ под каждую предыдущую (обеспечительную) НН потом должна быть составлена и отдельная ТД, в которую обязательно вносятся сведения о дате и номере соответствующей НН;
2) единица измерения товаров в такой НН должна быть указана в килограммах;
3) в НН должна быть указана дата и номер договора (контракта) на вывоз товаров. В НН, которая составляется по операциям по вывозу товаров на основании форвардного контракта, указывается соответствующая отметка о форвардном контракте;
4) ставка НДС в такой НН зависит от процента возврата валютной выручки в Украину, полученной от экспорта таких товаров. Этот процент будет рассчитываться по данным операций экспорта таких (к которым применяется режим экспортного обеспечения) товаров, осуществленных плательщиком в течение 12 последних календарных месяцев, по которым уже закончились предельные сроки расчетов. Сразу ставку 0 % можно применять, когда часть невозвращенной выручки из-за границы не превышает 20 %.
Если процент невозвращенной выручки превышает 20 %, то сначала будет применяться повышенная ставка НДС 14 % или 20 % (как при поставке на таможенной территории Украины) с возможностью потом откорректировать НН и налоговые обязательства по НДС до ставки 0 % после завершения расчетов по операции
5) такая НН будет проходить через блокировочный мониторинг. При этом Кабмин должен определить отдельные признаки безусловной регистрации для таких НН. При определении таких признаков будут использоваться данные системы прослеживаемости сельскохозяйственной продукции Государственного аграрного реестра;
6) НН должна быть зарегистрирована не раньше чем за 30 к. дн. до начала таможенного оформления товаров. Если с даты регистрации НН прошло 30 к. дн. и в течение такого периода не оформлена ТД, регистрация такой НН отменяется;
7) вывоз товаров после составления обеспечительной НН не считается отдельной налогооблагаемой операцией (то есть составлять еще одну НН по общим «экспортным» НДС-правилам не нужно).
Также налоговики обратили внимание на то, что сама экспортная операция должна быть отражена не в периоде составления НН, а в декларации периода, на который приходится дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины. Соответствующая норма закреплена в п.п. 97.5 подразд. 2 разд. XX НКУ (ср. ).
Налоговики определили, в каких случаях и на каких этапах к обеспечительной НН может составляться РК.
РК_1. Первый случай, когда может составляться такой РК, — это когда еще до начала таможенного оформления товаров состоялись какие-то изменения в количественных или стоимостных показателях. Такой РК может быть составлен как на увеличение, так и на уменьшение стоимости и/или количества товара.
Этот РК можно составить и зарегистрировать в ЕРНН исключительно до начала таможенного оформления товаров, и он будет проходить блокировочный мониторинг (как и обеспечительная НН).
РК_2. Может быть составлен уже после таможенного оформления товаров для того, чтобы привести в соответствие данные ТД и обеспечительной НН (с учетом РК_1, если он составлялся к НН).
На этом этапе мы еще не можем откорректировать ставку НДС (если в обеспечительной НН пришлось применить повышенную ставку 20 % или 14 % вместо 0 %).
РК_2 может быть составлен только на уменьшение суммы операции, указанной в НН. Увеличить таким РК объем операции мы не можем. То есть таможенное оформление может быть осуществлено только в пределах операции, которая указана в обеспечительной НН (с учетом РК_1 к такой НН, который еще составлялся и регистрировался до начала таможенного оформления товаров).
Такой РК не проходит блокировочный мониторинг.
РК_3. Это тот РК, который уже составляется на изменение ставки НДС с 20 % (14 %) на 0 %.
Он составляется уже после таможенного оформления товаров и после того, как банк проинформирует ГНС о завершении расчетов по экспортной операции.
Что считается завершением расчетов по экспортной операции, перечислено в п.п. 97.3 подразд. 2 разд. XX НКУ.
Полученное от банка уведомление направляется плательщику через электронный кабинет налогоплательщика.
Составить такой РК можно будет только
после получения в электронном кабинете уведомления о завершении расчетов по указанной экспортной операции
Такими РК могут быть откорректированы только ставка НДС и сумма НДС.
Такой РК не подлежит блокировочному мониторингу.
Есть одиночные исключения, к которым не применяется режим экспортного обеспечения НДС. Не будет распространяться этот режим на товары, которые:
1) вывозятся как припасы транспортными средствами коммерческого назначения в соответствии со ст. 229 ТКУ;
2) включены в товарные подкатегории 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00 согласно УКТ ВЭД (семена для посева), которые осуществляются плательщиками НДС в сопровождении фитосанитарного сертификата.