Доначисление налога при проверке — когда без штрафов?

Речь идет о правиле, установленном п.п. 69.37 подразд. 10 разд. ХХ НКУ. Этим подпунктом предусмотрено, что временно до окончания военного положения в случае уплаты налогоплательщиком в течение 30 календарных дней со дня, следующего за днем получения НУР, суммы налогового обязательства, начисленного по результатам документальных проверок (без обжалования), штрафные (финансовые) санкции (штрафы), начисленные на сумму такого налогового обязательства, считаются отмененными, а пеня не начисляется. Поэтому, чтобы уйти от санкций (штрафов и пени) за выявленную проверкой недоплату, необходимо выполнить следующие условия.

1. Уплата по НУР — в 30-дневный срок. Доначисленный налог по НУР важно уплатить в отведенный на это срок. То есть в течение 30 календарных дней, следующих за днем получения НУР плательщиком. Тут следует заметить, что вообще-то на оплату НУР по п. 57.3 НКУ установлено 10 рабочих дней. Однако в связи с ВП этот срок продлен — до 30 календарных дней. Поэтому теперь у налогоплательщиков на оплату НУР есть больше времени — по сути, целый месяц.

Также заметьте, что 30-дневный срок начинает течь со дня, следующего за днем получения НУР плательщиком. В связи с этим напомним, что НУР считается полученным плательщиком (п. 58.3, ст. 42 НКУ):

— если НУР доступно в Электронном кабинете. В таком случае датой вручения НУР считается дата, указанная в квитанции о доставке. А если документ доставлен после 18 часов или в выходной/праздничный день, то датой вручения считается следующий рабочий день (п. 42.4 НКУ);

— если НУР отправлено по адресу (местонахождению, налоговому адресу) плательщика заказным письмом с уведомлением о вручении (п. 42.2 НКУ);

— если НУР лично вручено плательщику (его представителю) (п. 42.2 НКУ).

2. Доначисление НО — по результатам документальных проверок. Также заметьте, что в п.п. 69.37 говорится о НО из НУР, которые доначислены по результатам документальных проверок (т. е. плановых, внеплановых, письмо ГНСУ от 22.03.2024 № 1531/ІПК/99-00-04-03-02 ІПК). Тогда как для других проверок (к примеру, камеральных) такого правила нет.

3. Уплата — доначисленных НО. Плательщику достаточно уплатить по НУР в 30-дневный срок именно сумму доначисленных НО (налогового обязательства). То есть погасить только сумму недоплаты — собственно налог, доначисленный налоговиками при проверке.

4. Уплата — без обжалования. Правила п.п. 69.37 работают (т. е. финансовые санкции отменят), только если плательщик без возражения уплатит сумму доначисленных НО. То есть если плательщик согласен с суммой НО из НУР, доначисленных проверкой, и не собирается ее обжаловать. А подтвердит согласование НО по НУР (путем оплаты).

5. Согласование НУР. Ввиду отведенного особого срока на оплату доначисленных НО — 30 календарных дней — в п.п. 69.37 для НУР прописаны свои правила согласования. И установлено, что сумма денежных обязательств из НУР считается несогласованной до момента полной уплаты НО по НУР плательщиком, однако не позднее 30-дневного срока после получения плательщиком НУР. Иначе при несоблюдении такого срока (неуплате в течение 30 дней) на 31-й день (т. е. со дня наступления предельного срока оплаты НУР, если не начато обжалование, п.п. 1 п. 3 разд. V Порядка № 5*) сумма НО с финансовыми санкциями (штрафами, пеней) из такого НУР учтется в ИКП как недоплата. Тогда уже никакого освобождения не будет. Поэтому придется заплатить по полной: налог + штрафы + пеню.

* Порядок ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный приказом Минфина от 12.01.2021 № 5.

Однако если соблюсти все условия, перечисленные выше, и уложиться с уплатой по НУР (без обжалования) в 30-дневный срок, то санкции, указанные в НУР, платить не нужно, так как налоговики их спишут (аннулируют). Причем такие правила в течение ВП касаются любых налогов (действуют для всех налогов), так как никаких исключений п.п. 69.37 на этот счет не предусмотрено.