Роялти в расходах ФЛП-общесистемщика: почему нет

zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41581

Налоговиков кидает то в жар, то в холод.

Сначала они выдали в БЗ консультацию, что ФЛП на ОС не включает в состав расходов сумму уплаченного им роялти. А потом очень оперативно заменили ее на консультацию противоположного смысла — что включает.

Причина колебаний

Подозреваем, что налоговики, когда писали первую версию разъяснения, не учли изменения в п.п. 177.4.3 НКУ, внесенные Законом № 1914*.

* Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законодательные акты Украины в отношении обеспечения сбалансированности бюджетных поступлений» от 30.11.2021 № 1914-IX.

Эти изменения вступили в силу с 01.01.2022. И теперь среди расходов, которые можно учесть при исчислении чистого дохода, п.п. 177.4.3 НКУ прямо называет: «роялти в пользу правообладателей, как вознаграждение за использование объектов авторского права и (или) смежных прав или как отчисление в пользу правообладателей на основании договоров, заключенных таким плательщиком налога с организациями коллективного управления в соответствии с Законом Украины «Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и (или) смежных прав».

Поэтому утверждение, что ФЛП на ОС не включает в состав расходов сумму уплаченного им роялти, не является корректным. И хорошо, что налоговики сами себя исправили — написали, что роялти можно включать в расходы. Но и эта позиция имеет нюансы, о которых дальше.

Идут ли все роялти в расходы

Смотрите, в чем дело. Утверждать, что ФЛП на ОС включает в состав расходов сумму любых уплаченных роялти, тоже не совсем корректно.

Потому что, в действительности, в п.п. 177.4.3 НКУ

* Закон Украины «Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и (или) смежных прав» от 15.05.2018 № 2415-VIII.

Кстати, аналогичную конструкцию мы видим в увеличивающей прибыльной налоговой разнице из п.п. 140.5.7 НКУ для юрлиц, целью которой фактически является выбрасывание из расходов роялти в определенных случаях их выплаты. Как исключение, там тоже прописано, что «требования этого подпункта не применяются плательщиком налога в случаях начисления роялти в пользу правообладателей как вознаграждения за использование объектов авторского права и (или) смежных прав или как отчисления в пользу правообладателей на основании договоров, заключенных таким плательщиком налога с организациями коллективного управления в соответствии с Законом Украины «Об эффективном управлении имущественными правами правообладателей в сфере авторского права и (или) смежных прав».

То есть мы понимаем, что именно эти выплаты в пользу правообладателей имеют особый, привилегированный статус по НКУ.

Кстати, в соответствии с Законом № 2415 организации коллективного управления как раз таки и получают от пользователей средства как вознаграждение за использование объектов авторского права и (или) смежных прав или как отчисление в пользу правообладателей. При этом организации коллективного управления заключают с пользователями договоры о выплате вознаграждения (отчислений) за использование объектов авторского права и (или) смежных прав.

То есть есть основания считать, что в п.п. 177.4.3 НКУ речь идет лишь об отдельных роялти. То есть

О возможности отнесения в расходы других роялти лучше предварительно получить у налоговиков ИНК в свою пользу. Потому что не исключаем, что скоро и текущую консультацию налоговики могут откорректировать/уточнить.