17.06.2024
Поскольку здесь имеют место две операции: (1) аренда и (2) продажа помещения (о которых следует уведомить налоговиков путем подачи ф. № 20-ОПП), на каждой остановимся отдельно.
Форму № 20-ОПП — подают обе стороны. Как предусмотрено п. 8.4 Порядка № 1588*, с помощью ф. № 20-ОПП нужно раскрывать информацию о всех объектах налогообложения — в частности, как арендованных, так и переданных в аренду.
* Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом Минфина от 09.12.2011 № 1588.
Поэтому если арендованное имущество является объектом налогообложения, то
при аренде ф. № 20-ОПП должны подавать одновременно и арендодатель, и арендатор, — т. е. обе стороны
Это подтверждают и возможные состояния объекта из гр. 9 ф. № 20-ОПП:
«8 — орендується» и
«9 — здається в оренду».
В какие сроки ее следует подать?
Срок подачи. Согласно п. 8.4 Порядка № 1588 ф. № 20-ОПП нужно подать в течение 10 рабочих дней после регистрации, создания или открытия объекта налогообложения. Причем, как поясняют налоговики, подать уведомление по ф. № 20-ОПП следует в 10-дневный срок с даты приобретения плательщиком права относительно объекта налогообложения в соответствии с правоустанавливающими документами или документами, которые подтверждают право пользования или распоряжения объектом налогообложения (БЗ 116.11).
Похоже, налоговики считают 10-дневный срок от даты заключения договора аренды (письмо ГНСУ от 07.03.2024 № 1208/ІПК/99-00-12-01-02 ІПК). Подробнее см. «Подача формы № 20-ОПП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 49.
Причем, само собой, арендодатель еще до начала осуществления арендных операций и передачи помещения в аренду должен был признать такой объект и сообщить налоговикам о его наличии как объекта налогообложения (подав на него ф. № 20-ОПП и указав в ее гр. 2 — код «1 — первинне надання інформації про об’єкти оподаткування»).
Если арендованный объект решено продать, то фактически имеют место две операции:
— окончание аренды и
— продажа помещения.
Поэтому, строго говоря, такие два события должны найти отражение в ф. № 20-ОПП.
Изменение сведений об объекте. Впрочем, поскольку об арендованном объекте уже (как о предмете аренды) было сообщено налоговикам и дальше аренда превращается в продажу, то
не будет ошибкой полагать, что происходит изменение сведений об объекте,
в связи с чем обе операции отразить путем заполнения ф. № 20-ОПП одной строкой (проставив в гр. 2 код «3 — Зміна відомостей про об’єкт оподаткування»). Тем более, если такие два события происходят одновременно.
Ведь п. 8.5 Порядка № 1588 прямо допускает, что в случае изменения сведений об объекте налогообложения, в частности изменении вида права или состояния объекта налогообложения, налогоплательщик подает контролирующему органу по основному месту учета уведомление по ф. № 20-ОПП с обновленной информацией об объекте налогообложения, в отношении которого произошли такие изменения. А следовательно, путем подачи ф. № 20-ОПП как раз и сможем обновить информацию о таком объекте (сообщив об изменениях в праве собственности на него)!
Рассмотрим это на примере.
Пример. Предприятие (арендодатель) сдало в аренду помещение (склад). В дальнейшем склад был продан арендатору.
Рис 1. Заполнение ф. № 20-ОПП у арендодателя
* О том, что при продаже (отчуждении) объекта в гр. 2 указывают код «3 — зміна відомостей про об’єкт оподаткування», а в гр. 9 код «6 — об’єкт відчужений/повернутий власнику», говорилось в БЗ 116.11. Подробнее о продаже см. статью «Продажа объектов налогообложения и ф. № 20-ОПП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 49.
Рис 2. Заполнение ф. № 20-ОПП у арендатора
А что если до продажи/приобретения объекта ф. № 20-ОПП на него вообще не подавалась? Тогда никаких данных о таком объекте у налоговиков попросту не будет! Поэтому сразу взять с воздуха и отразить продажу/приобретение объекта (проставив в гр. 2, например, код «3 — зміна відомостей про об’єкт оподаткування») не получится. А
придется восстановить историю по этому объекту
Для этого:
— арендодателю сперва придется подать первичную ф. № 20-ОПП с двумя строками (на первичное признание и аренду). То есть в первой строке указать: в гр. 2 код «1 — первинне надання інформації про об’єкти оподаткування» и в гр. 9 код «2 — експлуатується». А во второй строке: в гр. 2 код «3 — зміна відомостей про об’єкт оподаткування» и в гр. 9 код «9 — здається в оренду» (см. рис. 1). Тогда объект недвижимости появится в информационной базе налоговиков (при подаче ф. № 20-ОПП в электронной форме данные в базу должны внести не позже следующего дня, п. 8.6 Порядка № 1588). А после этого подать еще одну ф. № 20-ОПП — на продажу арендованного объекта (указав в гр. 2 код «3 — зміна відомостей про об’єкт оподаткування» и в гр. 9 код «6 — об’єкт відчужений», см. рис. 1), а
— арендатору тоже подать две ф. № 20-ОПП. Первую (на первичное признание — получение в аренду) указав, в гр. 2 код «1 — первинне надання інформації про об’єкти оподаткування», в гр. 9 код «8 — орендується» (см. рис. 2). После ее подачи объект появится в информационной базе ГНС. А потом подать вторую ф. № 20-ОПП — на приобретение объекта, указав в гр. 2 код «3 — зміна відомостей про об’єкт оподаткування», в гр. 9 код «2 — експлуатується» и в гр. 10 код «1 — право власності» (см. рис. 2).
Правда, учтите, поскольку сведения отражены несвоевременно, то за несвоевременную подачу ф. № 20-ОПП предусмотрен штраф по п. 117.1 НКУ. Подробнее о штрафах мы поговорим в отдельной статье тематического номера.