20.06.2024
Достаточно часто субъекты хозяйствования, которые осуществляют деятельность в сфере торговли/услуг, имеют программы лояльности для покупателей, предусматривающие начисление и накопление бонусов при приобретении товаров/услуг. Потом покупатель накопленную сумму бонусов имеет право использовать для оплаты стоимости следующих приобретений товаров/услуг.
Налоговиков спросили: как начисляется НДС при продаже товаров/услуг, если их стоимость (часть стоимости) будет уплачиваться покупателем за счет накопленных бонусов?
Если при реализации товаров/услуг договорная стоимость товаров/услуг уменьшается на сумму бонусов (на сумму бонуса предоставляется скидка на товар/услугу), то НДС при продаже товаров/услуг определяется исходя из договорной стоимости товаров/услуг (то есть только на сумму средств, уплаченных непосредственно покупателем).
Если же продажная цена товара/услуги не уменьшается, а бонусы засчитываются в счет оплаты товаров/услуг, то НДС начисляется и на сумму средств, уплаченных непосредственно покупателем, и на сумму, списанную за счет бонусов
Налоговики обращают внимание на то, что способ обложения НДС продажи товаров/услуг с использованием покупателем бонусов зависит от того, как эти бонусы будут отражены в первичных документах и в бухучете.
А если говорить о рознице, то, соответственно, здесь большую роль будет играть то, как эти бонусы (их использование) указаны в чеках РРО/ПРРО.
Допустим, речь идет о розничной торговле и договорная стоимость товара составляет 1000 грн. У покупателя есть накопленные бонусы на сумму 100 грн, которые он использует при покупке этого товара.
Налоговики фактически рассматривают два варианта оформления использования бонусов.
1. Если по первичным документам использование бонуса оформляется как предоставление скидки (то есть на сумму бонуса уменьшается договорная стоимость товара). Например, в чеке РРО указано:
| Товар 1 х 1000,00 = 1000,00 Знижка: -100,00 Сума 900,00 |
В таком случае НДС начисляется с договорной цены за минусом скидки, — то есть с той суммы, которую уплатит покупатель реальными деньгами, а именно с суммы 900 грн. А сумма НДС составит 150 грн. В случае одновременного приобретения нескольких товаров с использованием бонусов их стоимость уменьшается пропорционально.
Соответственно и в бухучете реализация товара отражается как его реализация со скидкой. То есть доход отражается по стоимости, которая равна сумме средств, уплаченных непосредственно покупателем.
Стоит обратить внимание: в этом случае (хотя налоговики прямо об этом и не упоминают) нужно не забывать, что начисленная сумма налоговых обязательств по НДС не может быть ниже минбазы (при продаже приобретенных товаров минбазой является цена их приобретения). То есть желательно, чтобы цена продажи товара с учетом скидки была больше минбазы.
2. Если на сумму бонуса просто уменьшается сумма к уплате (договорная цена товара не уменьшается). Например, в чеке РРО указано:
| Товар 1 х 1000,00 = 1000,00 Сума 1000,00 Готівка 900,00 грн Бонус 100,00 грн |
В таком случае, как разъясняют налоговики, базой НДС будет вся договорная стоимость товара (сумма средств, уплаченных непосредственно покупателем + сумма бонусов (пересчитанных в денежное выражение), засчитанных в оплату стоимости товаров). То есть НДС в этом случае рассчитывается с суммы 1000 грн. Сумма НДС составит 166,67 грн.
В бухучете, соответственно, в этом случае доход отражается со всей договорной стоимости (1000 грн), то есть со стоимости, которая равна сумме средств, уплаченных непосредственно покупателем + суммы бонусов (пересчитанных в денежное выражение), засчитанных в оплату стоимости товаров/услуг.
Еще один вопрос, который рассмотрен в письме налоговиков, — это предоставление в рамках программ лояльности безвозмездных услуг покупателю.
Операции по поставке услуг на таможенной территории Украины (в том числе по безвозмездному предоставлению услуг в пределах рекламных мероприятий) в соответствии с п. 185.1 НКУ являются налогооблагаемыми операциями, которые подлежат обложению НДС по основной ставке. Следовательно, при осуществлении таких операций компенсирующие налоговые обязательства, предусмотренные п. 198.5 НКУ, не начисляются
Впрочем чего-то особенно нового по этому поводу налоговики не разъяснили. На вопрос плательщика: начисляются ли при безвозмездном предоставлении услуг в рекламных мероприятиях компенсирующие налоговые обязательства по п. 198.5 НКУ, налоговики ответили, что нет, не начисляются, поскольку безвозмездные передачи являются НДС-облагаемыми операциями, а значит, предоставленные услуги использованы в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности. Налоговики уже давно дают такие разъяснения.
А вот нужно ли доначислять НДС с минбазы с операции безвозмездного предоставления услуг в этом случае — налоговики ничего не сказали. Впрочем плательщик в обращении отметил, что стоимость предоставленных им безвозмездных услуг он планирует включать в стоимость налогооблагаемых операций по предоставлению услуг. Обычно в таких случаях (если стоимость безвозмездно предоставленного включается в цену реализации другого (основного) товара-услуги, которые реализуются с НДС) налоговики не рассматривают безвозмездное предоставление услуг как отдельную операцию поставки таких услуг. Такие безвозмездно переданные товары/услуги признаются облагаемыми НДС в составе той операции, в стоимость которой они были включены (см. категорию 101.4 БЗ).
Но чтобы не начислять НДС при безвозмездной передаче услуг в таком случае, и программы лояльности должны содержать информацию о том, какие именно безвозмездные услуги предоставляются, и нужно иметь подтверждение, что действительно стоимость этих безвозмездных услуг включена в стоимость другого (основного) товара/услуги, продажа которого облагается НДС.