20.06.2024
Досить часто суб’єкти господарювання, які здійснюють діяльність у сфері торгівлі / послуг, мають програми лояльності для покупців, що передбачають нарахування і накопичення бонусів при придбанні товарів / послуг. Потім покупець накопичену суму бонусів має право використати для оплати вартості наступних придбань товарів / послуг.
Податківців запитали: як нараховується ПДВ при продажу товарів / послуг, якщо їх вартість (частина вартості) буде сплачуватися покупцем за рахунок накопичених бонусів?
Якщо при реалізації товарів / послуг договірна вартість товарів / послуг зменшується на суму бонусів (на суму бонусу надається знижка на товар / послугу), то ПДВ при продажу товарів / послуг визначається виходячи з договірної вартості товарів / послуг (тобто тільки на суму коштів, сплачених безпосередньо покупцем).
Якщо ж продажна ціна товару / послуги не зменшується, а бонуси зараховуються в рахунок оплати товарів / послуг, то ПДВ нараховується і на суму коштів, сплачених безпосередньо покупцем, і на суму, списану за рахунок бонусів
Податківці звертають увагу на те, що спосіб оподатковування ПДВ продажу товарів / послуг з використанням покупцем бонусів залежить від того, як ці бонуси будуть відображені в первинних документах і в бухобліку.
А якщо говорити про роздріб, то, відповідно, тут важливу роль відіграватиме, як ці бонуси (їх використання) зазначено в чеках РРО/ПРРО.
Припустимо, мова йде про роздрібну торгівлю і договірна вартість товару складає 1000 грн. У покупця є накопичені бонуси на суму 100 грн, які він використовує при покупці цього товару.
Податківці фактично розглядають два варіанти оформлення використання бонусів:
1. Якщо за первинними документами використання бонусу оформлюється як надання знижки (тобто на суму бонусу зменшується договірна вартість товару). Наприклад, у чеку РРО зазначено:
| Товар 1 х 1000,00 = 1000,00 Знижка: -100,00 Сума 900,00 |
У такому разі ПДВ нараховується з договірної ціни за мінусом знижки, — тобто з тієї суми, яку сплатить покупець реальними грошима, а саме з суми 900 грн. А сума ПДВ складе 150 грн. У разі одночасного придбання декількох товарів з використанням бонусів їх вартість зменшується пропорційно.
Відповідно і в бухобліку реалізація товару відображається як його реалізація зі знижкою. Тобто дохід відображається за вартістю, що дорівнює сумі коштів, сплачених безпосередньо покупцем.
Варто звернути увагу: у цьому випадку (хоча податківці прямо про це і не згадують) потрібно не забувати, що нарахована сума податкових зобов’язань з ПДВ не може бути нижче мінбази (при продажу придбаних товарів мінбазою є ціна їх придбання). Тобто бажано, щоб ціна продажу товару з урахуванням знижки була більша за мінбазу.
2. Якщо на суму бонусу просто зменшується сума до сплати (договірна ціна товару не зменшується). Наприклад, у чеку РРО зазначено:
| Товар 1 х 1000,00 = 1000,00 Сума 1000,00 Готівка 900,00 грн Бонус 100,00 грн |
У такому випадку, як роз’яснюють податківці, базою ПДВ буде вся договірна вартість товару (сума коштів, сплачених безпосередньо покупцем + сума бонусів (перерахованих у грошове вираження), зарахованих в оплату вартості товарів). Тобто ПДВ у цьому випадку розраховується з суми 1000 грн. Сума ПДВ складе 166,67 грн.
У бухобліку, відповідно, в цьому випадку дохід відображається з усієї договірної вартості (1000 грн), тобто з вартості, що дорівнює сумі коштів, сплачених безпосередньо покупцем + суми бонусів (перерахованих у грошове вираження), зарахованих в оплату вартості товарів / послуг.
Ще одне питання, яке розглянуто в листі податківців, — це надання в рамках програм лояльності безоплатних послуг покупцю.
Операції з постачання послуг на митній території України (у тому числі з безоплатного надання послуг у межах рекламних заходів) відповідно до п. 185.1 ПКУ є оподатковуваними операціями, які підлягають оподаткуванню ПДВ за основною ставкою. Отже, при здійсненні таких операцій компенсуючі податкові зобов’язання, передбачені п. 198.5 ПКУ, не нараховуються
Втім чогось особливо нового з цього приводу податківці не роз’яснили. На запитання платника: чи нараховуються при безоплатному наданні послуг у рекламних заходах компенсуючі податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, податківці відповіли, що ні, не нараховуються, оскільки безоплатні передачі є ПДВ-оподатковуваними операціями, а значить, надані послуги використані в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності. Податківці вже давно дають такі роз’яснення.
А ось чи потрібно донараховувати ПДВ з мінбази з операції безоплатного надання послуг у цьому випадку — податківці нічого не сказали. Втім платник у зверненні зазначив, що вартість наданих ним безоплатних послуг він планує включати у вартість оподатковуваних операцій з надання послуг. Зазвичай у таких випадках (якщо вартість безоплатно наданого включається в ціну реалізації іншого (основного) товару-послуги, які реалізуються з ПДВ) податківці не розглядають безоплатне надання послуг як окрему операцію постачання таких послуг. Такі безоплатно передані товари / послуги визнаються оподатковуваними ПДВ у складі тієї операції, до вартості якої їх було включено (див. категорію 101.4 БЗ).
Але щоб не нараховувати ПДВ при безоплатному переданні послуг у такому випадку, і програми лояльності мають містити інформацію про те, які саме безоплатні послуги надаються, і потрібно мати підтвердження, що дійсно вартість цих безоплатних послуг включено у вартість іншого (основного) товару / послуги, продаж якого оподатковується ПДВ.