Новые реквизиты НН и изменения в экспортном обеспечении НДС с/х продукции: обзор изменений

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины в отношении особенностей экспорта отдельных видов товаров в период действия военного положения» от 09.05.2024 № 3706-IX.

О чем Закон

Львиная доля изменений принятого Закона касается режима экспортного обеспечения НДС для отдельных видов с/х продукции. Изменения являются достаточно существенными.

Кроме того, есть изменения в отношении трансфертного ценообразования и КИК. В частности,

Подробнее об этом см. в статье «КИК-штрафы временно не применяются» // «Налоги & бухучет», 2024, № 50).

Среди вышеназванных изменений закрались еще некоторые изменения, которые касаются значительно большего круга плательщиков. В частности, изменения предусматривают новые реквизиты для налоговой накладной (НН), которая составляется на экспортные операции «обычными» экспортерами, а также есть некоторые уточнения в отношении операционного дня для регистрации НН во время военного положения.

Закон вступит в силу с (в большей части) первого числа месяца, следующего за месяцем его опубликования (на дату подготовки материала Закон еще официально не опубликован, но, скорее всего, это состоится в ближайшие дни).

Экспортная НН

Внесены изменения в п. 201.1 НКУ, который определяет обязательные реквизиты НН. Но

При этом эти изменения вводятся на постоянной основе и касаются всех экспортеров (а не только режима экспортного обеспечения).

Единица измерения в экспортной НН. Определено, что в НН на экспортную операцию должны быть указаны те единицы измерения, которые применяются при оформлении таможенной декларации на такие товары. Это требование не действует для предыдущей (обеспечительной) НН, которую составляют при экспорте с/х продукции, на которую распространяется режим экспортного обеспечения НДС (об этом отметим еще отдельно дальше).

Новые реквизиты экспортной НН. В экспортной НН станут обязательными следующие реквизиты:

— дата и номер таможенной декларации (ТД);

— дата и номер договора (контракта). При этом в НН, которая составляется по операциям по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины на основании форвардного контракта, указывается соответствующая отметка о форвардном контракте. Обратите внимание, реквизиты договора нужно будет заполняется только в НН на экспортные операции. На все остальные операции (поставка на территории Украины) указывать реквизиты договора в НН не нужно.

Следовательно, вскоре нас ожидают очередные изменения в форме НН.

Операционный день для регистрации НН во время военного положения

Подкорректирован «переходный» п. 69.18 подразд. 10 разд. XX НКУ, который определяет продолжительность операционного дня для регистрации НН во время военного положения.

Как и было предусмотрено ранее, операционный день продолжается в рабочие дни с 8 часов до 20 часов. А операционный день, на который приходится предельный срок регистрации НН/РК, продолжается с 0:00 до 24:00. Но есть уточнение в отношении того, в какой день осуществляется регистрация НН и направляется квитанция, если НН направлена на регистрацию в день, на который приходится предельный срок регистрации НН. Регистрация такой НН и направление квитанции о ее принятии или непринятии будет осуществляться не позже следующего операционного дня со дня подачи НН на регистрацию.

Очевидно здесь имеется в виду то, что непосредственно регистрация НН в этом случае может происходить следующим операционным днем, но датой регистрации все равно будет дата подачи НН на регистрацию.

То же самое касается РК.

Экспортное обеспечение отдельных видов с/х продукции

Здесь предусмотрены важные изменения. Из Закона о ВЭД* исключается ст. 19¹, которая устанавливала ранее действовавший механизм режима экспортного обеспечения отдельных видов с/х продукции во время военного положения. И вводится новый порядок и условия действия режима экспортного обеспечения (ст. 19² Закона о ВЭД) и устанавливаются новые особенности обложения НДС таких операций (новый п. 97 подразд. 2 разд. XX НКУ вместо старого п. 91 подразд. 2 разд. XX НКУ).

* Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 № 959-XII.

Как и раньше, Кабмину во время военного положения предоставляется возможность на временной основе вводить режим экспортного обеспечения отдельных видов с/х продукции.

Здесь стоит обратить внимание на то, что нормы, о которых мы дальше будем говорить,

а будут действовать после того, как КМУ введет режим экспортного обеспечения отдельных видов с/х продукции. При этом, как определено Законом № 3706, ввести он его может не раньше, чем будут приняты все необходимы подзаконные нормативные документы, а также после обеспечения возможности обработки информации, определенной данным Законом, в информационно-коммуникационных системах центральных органов исполнительной власти (п. 5 Заключительных и переходных положений Закона № 3706).

Дальше коротко о сути изменений.

Каких с/х товаров касается режим экспортного обеспечения? Экспорта (вывоза за пределы таможенной территории Украины) товаров, которые классифицируются по кодам УКТ ВЭД: 0409 00 00 00 (мед натуральный), 0802 31 00 00 (орехи грецкие в скорлупе), 0802 32 00 00 (орехи грецкие без скорлупы), 1001 (пшеница и смесь пшеницы и ржи (меслин)), 1002 (рожь), 1003 (ячмень), 1004 (овес), 1005 (кукуруза), 1201 (соевые бобы), 1205 (семена рапса или кользы), 1206 00 (семена подсолнуха), 1507 (масло соевое), 1512 (масло подсолнечное), 1514 (масло рапсовое (из рапса или кользы) или горчичное), 2306 (макуха и другие твердые отходы и остатки, полученные во время добывания растительных или микробных жиров и масел, за исключением отходов соевого и арахисового масла).

При этом не будет распространяться этот режим на товары:

1) которые вывозятся как припасы транспортными средствами коммерческого назначения в соответствии со ст. 229 Таможенного кодекса Украины;

2) включенные в товарные подкатегории 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00 согласно УКТ ВЭД (семена для сева), экспорт которых осуществляется плательщиками НДС в сопровождении фитосанитарного сертификата.

Ограничения и запреты. Экспорт с/х товаров, к которым применяется режим экспортного обеспечения, могут осуществлять только плательщики НДС. При этом

Устанавливать минимально допустимые экспортные цены будет Минагрополитики путем принятия соответствующего решения (приказа) каждый месяц. Информация о минимально допустимых экспортных ценах будет размещаться на официальном веб-сайте Минагрополитики.

Также на период действия режима экспортного обеспечения, введенного КМУ, по операциям по экспорту с/х товаров, к которым применяется режим экспортного обеспечения, запрещается: зачисление встречных требований; использование счетов резидентов, открытых за рубежом, для получения денежных средств от нерезидентов; использование других форм денежных расчетов с нерезидентом, которые не предусматривают движение средств в иностранной валюте из-за границы на счета резидентов в Украине. КМУ при этом имеет право устанавливать исключения и/или особенности ввода такого запрета для отдельных видов товаров.

Особенности обложения НДС. Новым п. 97 подразд. 2 разд. XX установлены особенности обложения НДС операций экспорта с/х товаров, к которым применяется режим экспортного обеспечения:

1) предусматривается составление и регистрация «предыдущей» НН на экспорт таких товаров (п. 97.1 подразд. 2 разд. XX НКУ). При этом

То есть она будет составляться не по данным таможенной декларации, а по договорным данным.

База налогообложения для экспорта таких товаров — это договорная (контрактная) стоимость, но не меньше чем минимально допустимые экспортные цены, определенные по официальному курсу НБУ, который действует на 0 часов дня регистрации НН (п. 97.3 подразд. 2 разд. XX). При этом сама экспортная операция должна быть отражена не в периоде составления НН, а в периоде, на который приходится дата оформления таможенной декларации, которая удостоверяет факт пересечения таможенной границы Украины (п. 97.5 подразд. 2 разд. XX НКУ). Важным здесь является следующее:

— такая НН должна составляться отдельно на каждый товар (на каждый код УКТ ВЭД — отдельная НН);

— НН должна быть зарегистрирована в ЕРНН до начала таможенного оформления и

При этом Кабмин должен определить отдельные признаки безусловной регистрации для таких НН. При определении признаков безусловной регистрации будут использоваться данные системы прослеживаемости сельскохозяйственной продукции Государственного аграрного реестра (пп. 5 и 6 Заключительных и переходных положений Закона № 3706) (пока что введение этой системы прослеживаемости только планируется);

— в такой НН количественные единицы должны быть указаны только в килограммах;

— квитанция о принятии/непринятии или остановке этой НН может поступать аж в течение трех операционных дней со дня подачи НН на регистрацию;

— вывоз соответствующих товаров после составления такой «предыдущей» НН не считается отдельной налогооблагаемой операцией;

2) ставка НДС для экспорта с/х товаров, для которых действует режим экспортного обеспечения,

При этом этот процент будет рассчитываться по данным операций экспорта таких товаров, осуществленных плательщиком в течение 12 последних календарных месяцев, по которым уже завершились предельные сроки расчетов. Сам механизм расчета этого процента будет отдельно утвержден КМУ. Так вот, если процент возврата валютной выручки составляет:

— 80 % и более, то к экспорту применяется ставка НДС 0 %;

— менее 80 %, то будет применяться повышенная ставка НДС 14 % или 20 % (как при поставке на таможенной территории Украины) с возможностью потом откорректировать НН и налоговые обязательства по НДС до ставки 0 % после возврата по операции валютной выручки в Украину;

3) РК к «предыдущей» НН, в частности, нужно будет составить для того, чтобы привести данные такой НН в соответствие с данными таможенной декларации.

А плательщики, которые применили повышенную ставку НДС (то есть у которых процент возврата выручки составил меньше 80 %), имеют право после завершения расчетов по операции составить РК к «предыдущей» НН, чтобы откорректировать ранее начисленные НДС-обязательства до ставки 0 %.

Но опять повторим: для того, чтобы это могло заработать, Кабмину надо еще подготовить и принять соответствующие нормативные документы.

Также отметим, что Закон № 3706 является взаимосвязанным с недавно принятым Законом Украины «О внесении изменений в Таможенный кодекс Украины в отношении особенностей экспорта отдельных видов товаров в период действия военного положения» от 09.05.2024 № 3707-ІХ.

Ставка арендной платы за землю гос- и коммунальной собственности

Добавлен новый п.п. 288.5.6 НКУ, который фактически дублирует предписания ст. 120¹ ЗКУ. Так, для АО, ООО, 100 % акций (долей) в уставном капитале которого принадлежит государству, которое образовалось путем преобразования госпредприятия и является его правопреемником, за земли с/х назначения, переданные в аренду в соответствии со ст. 120¹ ЗКУ (то есть переданные в аренду такому АО, ООО), размер арендной платы представляет не менее 12 % НДО земельного участка, а если НДО не проведена — не менее 12 % НДО единицы площади пашни по АР Крым или области.

Также исключен п. 288.6 НКУ, в соответствии с которым плата за субаренду земельных участков государственной и коммунальной собственности не должна была превышать арендную плату. Впрочем здесь следует быть внимательным. Фактически эту норму законодатель просто переместил в ст. 8 Закона № 161*, где продублировал запрет, но с единственным исключением — для предприятий, о которых речь шла в абзаце выше**.

* Закон Украины «Об аренде земли» от 06.10.98 № 161-XIV.

** В случаях «передачи в субаренду земельного участка сельскохозяйственного назначения государственной собственности, который находится в аренде акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью, 100 процентов акций (долей) в уставном капитале которого принадлежат государству, которое образовалось путем превращения такого государственного предприятия, на конкурентных принципах».

Кстати, здесь интересно, что одно время налоговики отмечали (разъяснение в категории 111.07 БЗ, действовал до 01.01.2023), что на них не возложена обязанность по выполнению функций контроля за размером платы, определенным договором субаренды земли, а также применение и взыскание сумм штрафных санкций за превышение такой платы размера арендной платы.

Необъектные операции для НДС

Из перечня операций, которые не являются объектом обложения НДС, исключена поставка негашеных почтовых марок Украины, электронных марок, конвертов или открыток с негашеными почтовыми марками Украины (изменения в п.п. 196.1.4 НКУ). Это изменение вступает в силу с 01.10.2024.

Госдивиденды

Установлено, что хозяйственные общества, в уставном капитале которых есть корпоративные права государства, приобретенные в результате принудительного отчуждения или изъятия имущества в условиях правового режима военного положения в соответствии с Законом Украины «О передаче, принудительном отчуждении или изъятии имущества в условиях правового режима военного или чрезвычайного положения», и акционером (участником) которых является хозяйственное общество, в уставном капитале которого 50 и больше процентов акций (долей) принадлежат государству, уплачивают дивиденды непосредственно в госбюджет Украины в срок не позже 1 июля года, следующего за отчетным (п. 6 Заключительных и переходных положений Закона № 3706).