МНМА ошибочно отнесли в состав МБП

Характерные признаки МНМА и МБП

Сначала коротко отметим характерные особенности, которые отличают малоценные и быстроизнашиваемые предметы (МБП) и малоценные необоротные материальные активы (МНМА).

МБП. Это материальные ценности, которые имеют не одноразовое использование со сроком службы не больше 1 года. В частности, это инструменты, хозяйственный инвентарь, специальная оснастка, специальная одежда и т. п. Характерными для них являются три признака: (1) отдельный материальный объект, который может самостоятельно выполнять определенные функции; (2) имеет многократное использование, сохраняя неизменной свою натуральную форму (в отличие, например, от сырья, материалов или товаров); (3) срок службы не больше одного года. А вот

Для учета МБП используют счет 22 «Малоценные и быстроизнашиваемые предметы». МБП учитывают в составе активов (на счете 22) только до передачи в эксплуатацию, а при такой передаче их списывают с баланса (п. 23 НП(С)БУ 9). В дальнейшем должен быть организован оперативный количественный учет таких предметов в разрезе мест их эксплуатации и ответственных лиц в течение всего срока их фактического использования.

МНМА. Характерными являются следующие признаки: (1) это самостоятельный материальный объект (может самостоятельно выполнять определенные функции); (2) имеет многократное использование; (3) срок полезного использования больше года; (4) критерий малоценности (стоимостный признак) для разграничения МНМА от основных средств устанавливается учетной политикой предприятия (как правило, он составляет, как и в налоговом учете, 20000 грн).

Приобретенные МНМА сначала капитализируют на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) других необоротных материальных активов». А потом при введении в эксплуатацию их списывают на субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы».

Начислять амортизацию МНМА можно не любым способом. Для этих целей подойдет только прямолинейный или производственный метод. Хотя чаще всего эти общие методы для амортизации МНМА не используют. А начисляют ее сразу — в размере 100 % в первом месяце использования малоценного актива. Или в первом месяце использования списывают 50 % его стоимости, а остальные 50 % — в месяце списания. Так действовать позволяет п. 27 НП(С)БУ 7.

Как исправиться?

Как исправить ошибку?

Если матценности еще не были списаны на расходы. Начнем с более простого варианта — когда приобретенные материальные ценности, ошибочно зачисленные в состав МБП, еще не были списаны на расходы. То есть на момент выявления ошибки они продолжают учитываться на счете 22 как не использованные / не введены в эксплуатацию. Напомним, что в соответствии с п. 23 НП(С)БУ 9 МБП списываются на расходы в периоде передачи их в эксплуатацию с дальнейшей организацией оперативного количественного учета таких предметов по местам эксплуатации и соответствующим лицам в течение срока их фактического использования. Следовательно, если активы еще учитываются на счете 22, то соответственно они еще не переданы в эксплуатацию.

По условиям нашего примера в ноябре 2023 года ошибочно была сделана запись:

Дт 22 — Кт 63 — 10000 грн, вместо Дт 153 — Кт 63 — 10000 грн.

Поскольку в этом случае ошибка не затрагивает счета расходов (объект еще не успели списать на расходы), то невзирая на то, что ошибка прошлогодняя,

Нужно в периоде выявления ошибки (в июне 2024 года):

1) отсторнировать ошибочную запись — «сторно» Дт 22 — Кт 63 на сумму 10000 грн;

2) сделать правильную запись: Дт 153 — Кт 63 на сумму 10000 грн. А при введении объекта в эксплуатацию нужно будет сделать проводки:

Дт 112 — Кт 153 — 10000 грн;

Дт 92 — Кт 132 — 5000 грн (на сумму амортизации; метод амортизации 50 % х 50 %);

3) задокументировать исправление ошибки бухсправкой.

Поскольку ошибка прошлогодняя, то хотя она и не повлияла на финрезультат, она исказила данные статей Баланса (форма № 1) за прошлый год по необоротным и оборотным активам. В частности, в нашем случае:

1) показатель строки 1100 «Запаси» (в которую попала стоимость приобретенных ТМЦ, которые ошибочно отнесли на счет 22) завышен на 10000 грн, потому его нужно уменьшить на эту сумму;

2) показатель строки 1005 «Незавершені капітальні інвестиції» (в которой бы и должны были быть отражены приобретенные, но не введенные в эксплуатацию МНМА) занижен на 10000 грн, потому его нужно увеличить на 10000 грн.

Для исправления нужно:

— составить правильную финансовую отчетность за 2023 год (период, в котором допущена ошибка), так, будто ошибки не было, чтобы была возможность подать сравнительную информацию (п. 5 НП(С)БУ 6);

— составлять в дальнейшем текущую (за 2024 год) финансовую отчетность с учетом исправленных данных. Так,

3) в примечаниях к финансовой отчетности за текущий (2024) год сделать раскрытие в отношении ошибки (п. 20 НП(С)БУ 6):

— содержание и сумму ошибки;

— статьи финотчетности прошлых периодов, которые были пересчитаны с целью повторной подачи сравнительной информации;

— факт или нецелесообразность повторного обнародования исправленной финотчетности.

Ошибка никак не связана с финансовым результатом, потому она никоим образом не повлияла на налогово-прибыльный учет. Поэтому никаких уточнений в декларации по налогу на прибыль не делаем. Впрочем саму исправленную финотчетность фискалы от прибыльщиков все же хотят получить (категория 102.20.02 БЗ). Дополнительные детали найдете в статье «Прошлогодняя бухошибка не повлияла на прибыль: переподавать ли финотчетность?» // «Налоги & бухучет», 2023, № 43 (ср. ).

Если уже успели списать на расходы. В соответствии с п. 23 НП(С)БУ 9 МБП списываются на расходы в периоде передачи их в эксплуатацию с дальнейшим их аналитическим количественным учетом. Поэтому стоимость объектов, которые ошибочно показали в составе МБП, если они уже были переданы в использование, уже попала в расходы.

По условиям нашего примера ошибочные записи были следующими:

Следовательно, в результате ошибки у нас в этом случае оказались завышены расходы за 2023 год. На расходы списана полная стоимость материальных ценностей (10000 грн), в то время как они должны были бы попасть в состав МНМА и амортизироваться (и при применении метода МНМА 50 % на 50 % в расходы попало бы только 5000 грн).

Причем даже если учетной политикой предусмотрено начисление амортизации по МНМА методом 100 % в месяце передачи их в эксплуатацию, исправлением ошибки не надо пренебрегать. Потому что невзирая на то, что в конечном итоге занижения расходов формально нет, при проверке налоговики могут исключить из состава расходов списанные МБП, которые к МБП не относятся, а вот с тем, что у предприятия в таком случае возникают расходы на такую же сумму по амортизации МНМА, разбираться не станут. В этом случае (при применении метода амортизации МНМА 100 %), чтобы самостоятельно исправиться, по сути, нужно будет сделать правильные записи в бухучете и исправить искаженные статьи Баланса (строку 1011 «первісна вартість» и строку 1012 «знос» нужно увеличить на 10000 грн). Ведь ошибка не будет влиять на финрезультат.

Если же предприятием, как в нашем примере, использовался метод амортизации МНМА 50 % х 50 %, то ошибка влияет на финрезультат. Как исправлять:

1) составляем бухсправку на исправление ошибки;

2) делаем корректирующие бухгалтерские проводки. Ошибка допущена в прошлом году, потому проводки будут с применением счета 44:

Дт 22 — Кт 63 — «сторно» 10000 грн (снимаем оприходование МБП);

Дт 22 — Кт 44 — 10000 грн (снимаем списанные на расходы МБП);

Дт 153 — Кт 63 — 10000 грн (оприходуем МНМА);

Дт 112 — Кт 153 — 10000 грн (введение в эксплуатацию МНМА);

Дт 44 — Кт 132 — 5000 грн (расходы на сумму амортизации; метод 50 % на 50 %);

Дт 44 — Кт 641/налог на прибыль — 900 грн (доначислен налог на прибыль);

3) исправляем Баланс за 2023 год (составляем правильно — так, будто ошибки не было).

При заполнении Баланса на 30.06.2024 в графах 3 «На початок звітного періоду» отражаем правильные (откорректированные) показатели:

— строка 1010 «Основні засоби» должна быть увеличена на 5000 грн;

— строку 1011 «первісна вартість» увеличиваем на 10000 грн;

— строку 1012 «знос» увеличиваем на 5000 грн;

— строку 1420 «Нерозподілений прибуток» увеличиваем на 4100 грн;

— строки 1620 «розрахунки з бюджетом» и 1621 «у тому числі з податку на прибуток» увеличиваем на 900 грн;

— пересчитываем итоговые строки, на которые влияли вышеназванные строки;

4) в Отчете о финансовых результатах (форма № 2) за 2023 год нужно будет:

— уменьшить показатель строки 2130 «Адміністративні витрати» на 5000 грн (и соответственно пересчитать все остальные итоговые показатели);

— строку 2300 «Витрати (дохід) з податку на прибуток» увеличить на 900 грн (с соответствующим перерасчетом итоговых показателей);

— строку 2515 «Амортизація» увеличить на 5000 грн.

В отчете о финансовых результатах за 2024 год в графах 4 «За аналогічний період попереднього року» использовать откорректированные показатели из исправленной отчетности за 2023 год;

5) в исправленной форме № 4 «Звіт про власний капітал» за 2023 год показатель графы 7 строки 4100 увеличивают на 4100 грн. А в строке «4010 «Виправлення помилок» отчета за 2024 год показатель графы 7 увеличивают на 4100;

6) дополнительно по результатам текущего (2024) года к форме № 5 «Примітки до річної фінансової звітності» подаем письменные объяснения об исправлении ошибки (п. 20 НП(С)БУ 6);

7) исправляем декларацию по налогу на прибыль за 2023 год. Ведь поскольку ошибка повлияла на финрезультат (завышены расходы),

При этом МНМА не считаются в налоговом учете основными средствами. Поэтому исправление ошибки не затрагивает приложения АМ и РІ. По сути, нужно будет исправить строку 02 декларации — увеличить на 5000 грн; строка 04 — увеличится на 5000 грн; увеличить показатели налога на прибыль (строки 06, 17, 19) на 900 грн. Вместе с исправленной декларацией за 2023 год нужно будет переподать налоговикам и исправленную (правильно составленную) финотчетность за 2023 год.