Прошлогодняя бухошибка не повлияла на прибыль: переподавать ли финотчетность?

Исправление прошлогодних бухошибок

Общие правила. Процедура исправления прошлогодних ошибок, допущенных во время составления финансовой отчетности, зависит от их влияния на финрезультат. То есть важно, повлияли такие ошибки на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) или нет (см. статью «Исправляем бухучетные ошибки» // «Налоги & бухучет», 2020, № 80).

Если прошлогодние ошибки влияют на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), их исправления осуществляют путем корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года (п. 4 НП(С)БУ 6 «Исправление ошибок и изменения в финансовых отчетах»). А вот

В таком случае корректируем сальдо на начало отчетного года (графа 3) именно по тем статьям актива и пассива Баланса, на которые повлияли такие ошибки (см. письмо Минфина от 17.07.2013 № 31-08410-07-29/21303).

Алгоритм исправления. Исправляя прошлогодние ошибки, предприятие также должно:

— повторно отразить в финотчетности соответствующую сравнительную информацию (п. 5 НП(С)БУ 6);

— раскрыть информацию об исправлении ошибок в примечаниях к финансовой отчетности (п. 20 НП(С)БУ 6).

Для этого предприятие должно осуществить следующие шаги:

1) в месяце выявления ошибки составить бухгалтерскую справку — в ней указать содержание ошибки, ее причину, сумму и корреспонденцию счетов, которой исправляет ошибку (см. п. 9 Методрекомендаций № 356, письмо Минфина от 23.02.2010 № 31-34000-20-10/3939);

* Методрекомендации по применению регистров бухучета, утвержденные приказом Минфина от 29.12.2000 № 356.

2) в месяце составления этой бухсправки занести данные об исправлении прошлогодней ошибки в соответствующие регистры бухучета и Главную книгу (п. 9 Методрекомендаций № 356);

3) составить правильную финансовую отчетность за период, в котором допущена ошибка, так, как будто ошибки не было, чтобы была возможность подать сравнительную информацию (п. 5 НП(С)БУ 6);

4) составлять в дальнейшем текущую финансовую отчетность с учетом исправленных данных. Это касается всех статей, на которые повлияла ошибка. В частности, корректируем показатели строк по графе 3 «На початок звітного періоду» формы № 1 «Баланс (Отчет о финансовом состоянии)»;

5) в примечаниях к финансовой отчетности за текущий год привести (п. 20 НП(С)БУ 6):

— содержание и сумму ошибки;

— статьи финотчетности прошлых периодов, которые были перерассчитаны с целью повторной подачи сравнительной информации;

— факт или нецелесообразность повторного обнародования исправленной финотчетности.

Поэтому, как видим, прошлогодние ошибки исправляют ретроспективно. И только если предприятие относится к обязанным обнародовать годовую финотчетность, у него возникает обязанность повторно обнародовать откорректированную финотчетность. Делают это в том же порядке, в котором обнародовали ошибочную финотчетность (п. 2 Порядка № 419*, письмо Минфина от 28.02.2011 № 31-34010-07-25/5584). Правда, позволяется не обнародовать исправления несущественных ошибок. В этом случае в примечаниях к финотчетности указывают о нецелесообразности обнародования такой информации.

* Порядок подачи финансовой отчетности, утвержденный постановлением Кабмина от 28.02.2000 № 419.

Хотя, поскольку прошлогодняя ошибка финрезультата не коснулась, то исправленная финотчетность вряд ли заинтересует пользователей. Подробнее о составлении и подаче финотчетности см. тематический номер «Налоги & бухучет», 2023, № 11.

Подавать ли такую исправленную финотчетность налоговикам?

Исправлена финотчетность налоговикам

Общие правила. Как известно, в настоящее время расчет налога на прибыль основывается на данных бухучета. А информацию для заполнения строк 01 и 02 декларации по налогу на прибыль берут из финансовой отчетности (о заполнении прибыльной декларации см. тематический номер «Налоги & бухучет», 2023, № 5). Поэтому ошибка, допущенная в бухучете и, соответственно, в финотчетности, может «паровозом» повлечь ошибку в декларации по налогу на прибыль.

Для того, чтобы самоисправиться в таком случае, надо составить уточняющую декларацию (УД) или уточниться через приложение ВП к текущей декларации. А в их составе следует подать исправленную уточняющую финотчетность (см. статью «Исправляем ошибки: что с финотчетностью?» // «Налоги & бухучет», 2020, № 79).

Ошибка только в финотчетности.

Налоговики и при таких обстоятельствах тоже хотят видеть исправленную финотчетность (см. БЗ 102.20.02). Аргументируют они это тем, что для учета объекта налогообложения используются данные бухучета и финотчетности (п. 44.2 НКУ, см. БЗ 102.20.02). К тому же финотчетность имеет особый налоговый статус — она является приложением ФЗ к прибыльной декларации и ее неотъемлемой частью (п. 46.2 НКУ, см. письмо ГНСУ от 04.05.2023 № 1131/ІПК/99-00-21-02-01-06).

Еще фискалы ссылаются на ч. 6 ст. 14 Закона о бухучете*, в соответствии с которой предприятия с целью исправления самостоятельно выявленных ошибок могут подавать уточненную финотчетность на замену ранее поданной. Здесь заметьте! Законодательно предусмотрено разрешение на подачу уточненной финотчетности, однако не установлена обязанность.

* Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-ХІV.

Следовательно, даже если

Сделать это следует в таком же порядке, в каком и подавали уточняемую финансовую отчетность (см. БЗ 102.20.02). При этом УД подавать не нужно!

А вот УД, по мнению контролеров, подавать следует только в том случае, если (1) в финотчетности допущены ошибки и (2) такие ошибки влияют на показатели декларации по налогу на прибыль.

Хотя, при формальном подходе, прибыльщик все-таки должен подавать пустую УД* с исправленной финотчетностью независимо от того, повлияла эта ошибка на информацию в строках самой прибыльной декларации или нет (пп. 46.2 и 50.1 НКУ). Ведь, повторим, финотчетность — приложение ФЗ к прибыльной декларации, а задекларированные в нем показатели изменились.

* В действительности, УД будет не пустым, а с показателями, переписанными один в один из декларации, которая уточняется. А незаполненными будут только строки 26 — 34 (с 01.07.2023 — строки 29 — 44) такой УД.

Кстати, в ситуации, когда просто подали не ту форму финотчетности (в самой декларации ошибки не было), считаем, без УД тоже не обойтись. Ведь в УД нужно показать изменение в отметках о наличии поданных приложений — форм финотчетности (см. статью «Подали финотчетность по «чужой» форме: что угрожает» // «Налоги & бухучет», 2023, № 11).

Как подать уточненную финотчетность. Исправленную финансовую отчетность можно подать в электронной и бумажной форме. Впрочем прибыльщики, которые относятся к крупным и средним предприятиям, подают ее исключительно в электронной форме (п. 49.4 НКУ).

В случае подачи исправленной финотчетности в электронной форме УД подают после подачи такой финотчетности. Исправленную финотчетность в бумажной форме подают в контролирующий орган одновременно с УД (см. БЗ 102.20.02).

Чтобы подать уточненную финотчетность через электронный кабинет, следует выбрать тот же формат, который был использован во время подачи финотчетности с ошибкой. То есть нужно выбрать необходимый формат с первой буквой «S» или «J», а также указать «состояние документа» — отчетный (см. БЗ 102.20.02).

Что будет, если не подать? В рассматриваемой ситуации, показатели уточняющей финотчетности не повлияли на показатели прибыльной декларации. Поэтому, считаем, это не может привести к непризнанию такой декларации налоговой отчетностью в соответствии с п. 48.7 НКУ.

Да и если налоговая отчетность принята — проступиили обе квитанции и в течение 5 рабочих дней не поступил отказ в принятии декларации (пп. 49.9.2, 49.11 НКУ), то формально потом уже не признать поданную декларацию налоговики не могут.

Более того, когда подали финотчетность не по своей форме, сами фискалы говорят, что уточненную финотчетность следует подавать, только если вследствие выявленных в ней ошибок подлежат уточнению показатели прибыльной декларации (см. БЗ 102.22). У нас же все показатели декларации остаются без изменений…