09.05.2024
Если по результатам годового перерасчета доля использования в облагаемых операциях превышает 100 %, а доля использования в необлагаемых операциях имеет отрицательное значение, то доля использования в облагаемых операциях приравнивается к 100 %.
В следующем году необходимо использовать долю, рассчитанную в декларации за первый отчетный период следующего года исходя из объемов фактически совершенных операций в таком первом отчетном периоде следующего года
Данную ситуацию мы рассматривали неоднократно (см., например, «Приколы коэффициента ЧВ» // «Налоги & бухучет», 2024, № 1-2).
Проблема тут вот в чем. Чтоб было понятнее, будем оперировать конкретными годами и периодами. Например, в 2022 году плательщик осуществлял облагаемые и необлагаемые поставки, распределял НДС, добросовестно сделал годовой перерасчет за 2022. В 2023 году он, используя ЧВ прошлого года, также распределял НДС, составлял и регистрировал распределительные НН и осуществлял другие необходимые для распределения НДС действия. Однако в 2023 году у него были возвраты необлагаемых прошлогодних поставок и/или исправление ошибок в декларации за 2022 год (поэтому в 2023 году он составлял РК и подавал УР к декларациям за 2022 год). Составленные в течение года РК и УР учитываются при расчете коэффициентов распределения по годовому перерасчету текущего года. В итоге может получиться так, что объем возвратов и/или ошибок оказался больше, нежели объем необлагаемых поставок текущего 2023 года.
В таком случае при расчете коэффициента ЧВ и так называемого антиЧВ (гр. 6 и гр. 7 табл. 1 приложения Д6 к декларации по НДС) получатся странные показатели: ЧВ будет больше 100 %, а антиЧВ уйдет вообще в минус.
Можно ли применять такие странные показатели? Мы приходили к выводу — в 2023 году уже были составлены распределительные компенсирующие НН и использование ЧВ больше 100 % (и соответственно антиЧВ в отрицательном значении) приведет к тому, что уменьшающие РК к этим НН нужно составлять в сумме, большей, чем была сумма в самих НН. А сделать это не получится чисто технически: нельзя снять НО больше, чем было в зарегистрированной НН. Максимум, что можно сделать, — вывести в ноль начисленные в 2023 году распределительные компенсирующие НО.
То есть в данном случае нужно исходить из того, что ЧВ равен 100 %, а антиЧВ — 0
Долгое время налоговики молчали по этому поводу. И вот появилось мнение налоговиков. Радует, что они придерживаются такой же позиции.
Но давайте заглянем дальше, в 2024 год. Если плательщик будет и в нем распределять НДС, то неминуемо возникнет вопрос: какой коэффициент распределения применять в 2024 году? Нормы п. 199.2 НКУ говорят о том, что в следующем (2024) году нужно использовать тот коэффициент, который получился по результатам годового перерасчета предыдущего (2023) года.
Неужели надо использовать ЧВ 100%, а антиЧВ — 0 %? Это приведет к тому, что в течение всего года распределения фактически вообще не будет. И только в декларации за декабрь 2024 по результатам годового перерасчета можно будет распределить НДС и начислить компенсирующие НО за весь 2024 год. Конечно, это слишком лояльная позиция.
Собственно, об этом и говорят налоговики. Они приходят к тому, что в следующем году нужно исходить из аналогии с ситуацией, когда необлагаемые операции появились впервые, т. е. руководствоваться п. 199.3 НКУ. Это означает, что плательщик должен рассчитать новые коэффициенты за январь 2024 года, исходя из объемов облагаемых и необлагаемых операций января, и использовать их в течение всего 2024 года.
Нетривиальной задачей будет правильно заполнить приложение Д6 за январь 2024. С одной стороны, по существующим правилам надо продублировать коэффициенты исходя из годового перерасчета за 2023 год, т. е. в стр. 1 табл. 1 приложения Д6 к декларации за январь 2024 переносятся показатели из стр. 3.1 табл. 1 приложения Д6 к декларации за декабрь 2023. С другой — если предполагаем, что январь 2024 — это первый период возникновения необлагаемой операции, то значит, надо заполнить еще и стр. 2 табл. 1 приложения Д6.
Если заполнить обе строки, то как разобраться налоговикам, какой из коэффициентов должен применяться в 2024 году? Ведь судя по примечаниям к табл. 1, применяться должны коэффициенты и из стр. 1, и из стр. 2. Мы предлагаем все-таки стр. 1 не заполнять, а заполнить только стр. 2. Ведь именно коэффициент из стр. 2 будет использоваться в течение всего года. При этом необходимо приложить к декларации пояснения согласно п. 46.4 НКУ о том, почему стр. 1 оказалась не заполненной, о чем поставить отметку в спецполе в конце декларации.