Получили основное средство в уставный капитал: можно ли амортизировать и списать?

Система налогообложения — ни при чем

Независимо от того, какую систему налогообложения использует предприятие, подход здесь единый.

Имущество, внесенное в уставный капитал ООО, становится собственностью ООО (ч. 1 ст. 115 ГКУ).

Такое имущество для ООО не является безвозмездно полученным. В обмен на взнос в уставный капитал учредитель получает корпоративные права. При этом такие корпоративные права никоим образом не привязаны к переданным объектам. То есть взнос в уставный капитал измеряется не конкретными объектами, а их стоимостью на момент передачи.

Следовательно,

Если учредитель будет выходить из ООО, то согласно Закону об ООО*

* Закон Украины «Об обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 06.02.2018 № 2275-VIII.

** Согласно п. 12 ст. 24 Закона об ООО уставом общества могут быть предусмотрены другие срок, порядок, размер и способ проведения расчетов с участником, который выходит из общества.

У ООО есть только обязанность при выходе учредителя из ООО выплатить стоимость его доли в уставном капитале (ч. 7 ст. 24 Закона об ООО).

По согласованию вышедшего участника общества и общества обязательства по уплате денежных средств могут быть заменены обязательством по передаче другого имущества (ч. 9 ст. 24 Закона об ООО). То есть, теоретически, если внесенное учредителем имущество на момент выхода участника будет в распоряжении ООО, то, при желании участника, который выходит из ООО, и по согласованию общества, ему может быть возвращено внесенное им имущество. Опять же, еще следует посмотреть, что прописано в уставе.

Соответственно из этого можно найти ответы на интересующие нас вопросы.

Можно ли амортизировать

Можно ли амортизировать объект ОС, полученный в уставный капитал?

Смотрите. Как мы выяснили, имущество, полученное в уставный капитал, становится имуществом предприятия, его активом. Поэтому если этот актив зачислен в состав ОС,

В бухучете амортизацию начисляют в отношении всех объектов ОС, независимо от того, в каких целях они используются, — для хозяйственной деятельности предприятия или в непроизводственных целях. Неважно также, как сформировалась амортизированная стоимость — путем приобретения объекта ОС, его безвозмездного получения или получения в уставный капитал.

Отметим, что если предприятие является плательщиком налога на прибыль, то нет ограничений и на налоговую амортизацию ОС, внесенных в уставный капитал (при условии, что объект ОС используется в хозяйственной деятельности).

Амортизацию начинаем с месяца, следующего за месяцем введения объекта ОС в эксплуатацию.

Никаких особенностей по установлению срока полезного использования объекта ОС, внесенного в уставный капитал, тоже нет.

Отметим, что первоначальная стоимость объекта ОС, внесенного в уставный капитал, — это согласованная учредителями справедливая стоимость объекта ОС на дату его получения с учетом расходов, предусмотренных п. 8 НП(С)БУ 7 (абз. 2 п. 10 НП(С)БУ 7). При этом, как определенно ч. 3 ст. 13 Закона об ООО, вклад в неденежной форме должен иметь денежную оценку, которая утверждается единогласным решением общего собрания участников, в котором участвовали все участники общества. При создании общества такая оценка определяется решением учредителей о создании общества.

Что касается дополнительных расходов, которые формируют первоначальную стоимость объекта ОС, то в них включаются все расходы, которые связаны с получением прав на него, регистрационные сборы, расходы на доставку ОС к месту использование и другие расходы, связанные с доведением ОС до состояния, в котором оно пригодно для использования с запланированной целью (п. 8 НП(С)БУ 7).

Можно ли списать

Часто спрашивают, можно ли списать объект ОС, внесенный в уставный капитал.

После внесения имущества в уставный капитал предприятие может им распоряжаться на свое усмотрение как своим имуществом. Причем здесь тоже нет никаких особенностей и в отношении списания такого ОС.

При этом отметим: само по себе достижение нулевой стоимости (полная амортизация объекта ОС) не является причиной списания. Списание объектов ОС осуществляется, если они выбывают или не способны больше приносить предприятию экономические выгоды. Подробнее об этом моменте смотрите в статье «ОС самортизированы: что дальше?» // «Налоги & бухучет», 2021, № 7 (ср. ).

Списание ОС, внесенных в уставный капитал, проводится в общем порядке (как и при списании собственный приобретенных предприятием ОС). Никакого согласования с учредителем, который внес этот объект ОС в уставный капитал, не нужно (ведь он к этому имуществу уже не имеет никакого отношения).

Речь может идти:

1) как о списании уже полностью самортизированных объектов, которые непригодны для дальнейшего использования;

2) так и о списаниях объектов, которые стали непригодными для использования еще до окончания срока их полезного использования.

Если речь идет о полностью самортизированном ОС, то списание такого объекта осуществляется за счет накопленной амортизации: Дт 131 — Кт 10 (на основании Акта на списание ОС).

Если же объект еще не самортизирован полностью (есть остаточная стоимость), то списываем:

1) накопленную амортизацию: Дт 131 — Кт 104;

2) остаточную стоимость ОС: Дт 976 — Кт 104.

При списании ОС, которое имеет остаточную стоимость, начисление амортизации прекращается с месяца, следующего за месяцем выведения объекта ОС из эксплуатации (п. 29 НП(С)БУ 7). То есть еще начисляем амортизацию в месяце его списания. Амортизацию начисляем за полный календарный месяц независимо от даты списания такого объекта с баланса.

При этом если предприятие является плательщиком НДС, то надо также учесть положения о том, в каких случаях при списании ОС начисляются налоговые обязательства по НДС (см., в частности, статью «Как списать непригодную компьютерную и офисную технику: самые важные моменты» // «Налоги & бухучет», 2023, № 38).